Иберийские Разборки

6) На Бекхэме доход полученный от имущества за пределами Испании не требует декларации и уплаты налогов, другими словами - этот доход, для Испании, не существует.

В Бискайи доход от имущества за пределами Испании подлежит декларации. Но, такой доход не будет включен в налогооблагаемую базу, при условии что с этого дохода уже был удержан налог у источника за пределами Испании. Также на льготу могут претендовать члены семьи основного заявителя.

7) На Бекхэме не требуется подача информационных деклараций 720/721, в случае Бискайи такую декларацию нужно обязательно подавать.

8) Для получения, отказа или отмены Бекхэма нужно подать 149 форму и в дальнейшем требуется подавать специальную годовую налоговую декларацию - форму 151 и, в некоторых случаях, форму 210.

Существуют определенные правила и сроки в случае добровольного отказа от спецрежима. Налоговая так же может, задним числом, отменить спецрежим, если установит что условия спецрежима были нарушены. Это в свою очередь может повлечь за собой доплату налогов и штрафные санкции.

В Бискайя используется другой подход.

Вместо специальных форм подается стандартная годовая налоговая декларация по подоходному налогу - форма 100 (при этом нужно помнить что в Бискайя своя форма 100), в которой можно выбрать опцию применения спецрежима. Можно сказать что подача на спецрежим Бискайи происходит ежегодно.

Ежегодно проверяются все услвоия необходимые для применения спецрежима. В случае если условия были не соблюдены, то льготы не применяются и налогоплательщик платит налоги по общим правилам. Что важно, эта ситуация не отменяет действие спецрежима. В следующий налоговый период можно снова подать декларацию и выбрать спецрежим, если условия соблюдены, то льготы спецрежима снова применяются.

9) Для получения Бекхема требуется не быть налоговым резидентом Испании 5 лет до переезда в Испанию, также переезд в Испанию должен быть связан с осуществлением трудовой или экономической деятельности по одной из установленных категорий. Моментом начала спецрежима будет считаться год в котором в сумме наберется 183+ дня рассчитываемых с момента въезда в Испанию.

В случае спецрежима Бискайи процесс несколько комплекснее. Мы расскажем об этом в деталях в разделе "Налоговая резиденция", здесь лишь отметим что принципиальным требованием при переезде в Испанию будет соблюдение условий указанных в статье 56bis закона IRPF Бискайи. При этом переезд не обязательно должен быть изначально в Бискайя, это может быть любая другая провинция Испании. Моментом начала спецрежима будет считаться год в котором претендент станет налоговым резидентом Испании, не Бискайи. Но воспользоваться льготами претендент сможет только после получения налоговой резиденции Бискайи.

Мы предупреждали - процесс комплексный 😂

10) Срок действия Бекхема 6 последовательный налоговых периодов.

Срок действия спецрежима Бискайи - 11 лет, причем нет требования о последовательности. То есть, если после получения спецрежима переехать из Бискайи в Барселону на годик, а потом вернуться, то можно снова наслаждаться льготами спецрежима, естественно при соблюдении других обязательных условий, таких как квалифицированный доход.


Что в итоге? На наш взгляд, Бискайя предлагает более гибкие и привлекательные условия по получению и применению спецрежима, но при этом обратной стороной этой гибкости является более комплексный подход.

30% уменьшение квалифицированных доходов, возможность учитывать расходы и дополнительные льготы по зачету расходов связанных с переездом в Испанию это огромный плюс спецрежима Бискайи.

Огромный минус это то что спецрежим Бискайи, фактически, доступен лишь для узкой категории высококвалифицированных специалистов в условные компании роста внутри Испании.

Для тех же кого интересует возможность не раскрывать свое зарубежное имущество и доходы налоговой, Бискайи предложить нечего - те, кто получил спецрежим в этом регионе, будут обязаны декларировать глобальные доходы и имущество на общих основаниях.

В следующих частях мы разберм специфические моменты спецрежима Бискайи.

Сравнение спецрежима Бискайя с Бекхэмом. Плюсы и минусы.

1) Бекхэм предлагает плоскую шкалу налогообложения в 24% по правилам закона о доходах нерезидентов, с лимитом 600 000 евро в год. Дальше ставка налога составляет 42%.

При этом не забываем, что доходы полученные от трудовой или экономической деятельности, вне зависимости от того где они были получены, в том числе и за пределами Испании, всегда будут считаться полученными на территории Испании.

В свою очередь, налогообложение на спецрежиме Бискайи происходит по общему налоговому режиму с прогрессивной шкалой и с учетом всех глобальных доходов, но, при этом, можно уменьшить квалифицированные доходы на 30% до налогообложения.

Этот момент может быть не совсем интуитивен, поэтому мы поговорим об этом в деталях и с примерами в соответствующем разделе. Здесь лишь укажем, что при сравнении двух режимов, без учета расходов, Бекхем проигрывает спецрежиму Бискайи при доходах до 150-200 тысяч евро в год, после этого Бекхем становится более выгоден.

2) Бекхем жестко разделяет категории на которых можно вести экономическую деятельность и категории на которых разрешена только работы по трудовому договору.

В случае со спецрежимом Бискайи разница практически не принципиальна.

3) На Бекхеме, в общем случае, отсутствуют требования к квалификации работника, предпринимателя или администратора.

Единственное исключение высококвалифицированные специалисты в компании роста. Но, в данном случае, требования по квалификации работника скорее являются частью общих иммиграционных требований, чем непосредственно требованиям спецрежима.

В случае со спецрежимом Бискайи вопрос более комплексный. Важны не только квалификация работника, компания в которой он работает и тип деятельности данной компании, но и количество времени которое работник выполняет именно эту квалифицированную работу.

В официальной инструкции по применению спецрежима Бискайи на разъяснение всех нюансов связанных с квалификацией выделено около 7 страниц из 40.

4) Бекхем разделяет возможность работы на компании в Испании и за пределами Испании, например - цифровые кочевники могут работать исключительно на иностранные компании, а у тех у кого трудовой договор с испанской компанией могут работать только с испанскими компаниями.

В пределах этого ограничения можно получать небольшой доход не попадающий под требования спецрежима, например цифровой кочевник может выполнить некоторую работу для испанских компаний, но в пределах лимита не более 20% от дохода деятельности.

В Бискайя работа за пределами Испании ограничена - в общем случае можно работать либо на компании в Испании, либо на постоянные представительства иностранных компаний в Испании.

Причем, для случаев когда испанская компания или постоянное представительство иностранной компании в Испании оказывает услуги иностранной компании, важно чтобы работник эффективно осуществлял свою работу в Испании. Для примера, если работник-консультант удаленно работает из офиса в Бильбао для клиента в Англии используя систему удаленного доступа клиента, компьютерные системы клиента, под руководством клиента, то подобная работа может быть признана выполненной в Англии, а не в Испании.

Но тут, также как и у Большого Брата, федерального Бекхема, есть небольшой лимит для подобных ситуаций - 15% от доходов.

5) На Бекхэме, в общем случае, нельзя списать расходы. Существует исключение для тех категорий Бехема которым разрешено вести экономическую деятельность на Бекхэме, но только в части затрат связанных с бизнесом - персонал и расходные материалы.

В случае спецрежима Бискайи, можно списывать расходы по общим правилам налога на доходы.

В дополнении к этому, есть возможность списать расходы связанные с переездом в Испанию в размере до 20% от квалифицированных доходов.

При этом это могут быть не только одноразовые траты связанные с переездом, но и регулярные затраты связанные с проживанием в Бискайя - аренда жилья, оплтаа школа, курсы euskera. Существует даже возможнось списать поездки в страну из которой работник переехал в Испанию, до двух поездок в год.

Основные параметры спецрежима Бискайи

Итак, что же нам предлагает земля обетованная омываемая суровыми водами Бискайского залива в версии Бекхем 2.0?

Основные параметры:

- Доход от квалифицированной деятельности можно уменьшить на 30% до расчета налогов (se permite computar como exentas un 30 por 100 de las rentas derivadas de los trabajos especialmente cualificados). Льгота по квалифицированным доходам может применяться как к доходам от работы по найму, так и к доходам полученным от индивидуальной предпринимательской деятельности (autonomo).

- Возможность, дополнительно, списать некоторые затраты связанные с переездом в Испанию в размере 20% от квалифицированного дохода (deducir, hasta un límite del 20 por 100 de las rentas derivadas de los trabajos cualificados, una serie de gastos reglamentariamente establecidos que se consideran ligados al desplazamiento). Интересным моментом является то что под затратами связанными с переездом подразумеваются не только буквальные затраты - билеты и тому подобное, но и затраты связанные с проживанием в Бискайя на весь период действия спецрежима.

- Доходы полученные от имущества за пределами Испании, если с этих доходов уже был удержан налог у источника, не включаются в налогооблагаемую базу (el régimen especial regula la exención de las rentas derivadas de elementos patrimoniales situados en el extranjero (si ya han sido efectivamente sometidos a tributación)).

- Также в отношении имущества находящегося за пределами Испании действуют льготы по налогу на богатство, при этом эти льготы распространяются также на членов семьи заявителя (Respecto de estos bienes situados en el extranjero se regulan asimismo incentivos en el ámbito del Impuesto sobre el Patrimonio, y no solo para la persona desplazada sino también para su cónyuge o pareja de hecho y para los miembros de la unidad familiar).

- Срок действия специального налогового режима составляет в совокупности 11 лет с момента переезда в Испанию.

Ну что ж, выглядит интересно, особенно часть про 30% и возможность зачесть расходы связанные с переездом.

Но, прежде чем бросаться в омут с головой, продавать почку или кричать “shut up and take my money”, имеет смысл сделать, хотя бы, поверхностное сравнение с “эталонным” Бехкемом, чтобы оценить в чем выигрывает или проигрывает предложение с берогов Бискайского залива.

Вступление

Специальный льготный налоговый режим для командированных в Испанию (Régimen Especial Trabajadores Desplazados), известный в широких кругах как закон Бехема или просто Бекхем, продолжает оставаться горячей темой в среде айтишников и цифровых кочевников переезжающих в Испанию.

Особо осведомленные так же в курсе что помимо общеиспанского, или “народного”, Бехема существует его региональная версия в одном из автономных регионов Испании - Стране Басков. К сожалению, за исключением официальных источников, информации по этой региональной версии не очень много, и в большей части она не дает полного представления о всех предлагаемых льготах и особенностях применения спецрежима. Этот разбор носит своей целью постараться заполнить эту информационную дыру.

Что означает слово “постараться” в данном контексте? Поскольку законодательство страны Басков, по данной теме, относительно новое, то имеется дефицит информации по практическому применению положений закона и судебных практиках. Это, в свою очередь, оставляет простор для интерпретаций некоторых положений законодательства. Совпадут ли эти интерпретации с видением которое закладывали законодатели покажет время. Просто имейте это ввиду как дополнительный риск при планировании.

Приступим.

До определенного времени Страна Басков использовала немного адаптированную версию федерального законодательства по Бекхему, но в гонке за квалифицированную и высокооплачиваемую рабочую силу, в Стране Басков решили не оставаться в стороне и выставили свою заявку на лидерство с обновленной версией своего местного законодательства по этому льготному режиму. Своего рода Бекхем v 2.0.

Небольшое лирическое отступление.

Исторически сложилось что некоторые автономные провинции Испании имеют дополнительный законодательный уровень, который называется Derecho Foral или Derecho Especial, то есть это сложившийся с течением веков набор законов гражданско-правового характера в пределах конкретной автономной провинции. Это сосуществование федеральных и провинциальных законов возможно в рамках правовой концепции которая называется “allí donde existan”, дословный перевод этой фразы - “там где существуют”.

Например, исторически, Страна Басков была более автономна, что, в свою очередь, позволяло иметь свое собственное налоговое законодательство. Поэтому, согласно концепции "allí donde existan", Страна Басков и по сегодняшний день продолжает регулировать свое налоговое законодательство самостоятельно, в рамках, которые не противоречат федеральному законодательству. В других провинции такого права нет, в силу того что данные провинции, исторически, эти вопросы не регулировали на местном уровне.

Но это еще не все, Страна Басков состоит из трех регионов Бискайя (столица - Бильбао), Гипускоа (столица - Сан Себастьян) и Алава (столица - Витория-Гастейс). Каждый из этих регионов также имеет свою собственную законодательную автономию в рамках Страны Басков, соответственно законы могут различаться в некоторых пунктах в зависимости от региона.

В данном разборе мы будет опираться исключительно на законодательство региона Бискайя.

В разделе "Дополнительная информация" будут освещена разница в некоторых аспектах спецрежима между отдельными регионами Страны Басков.

Специальный налоговый режим в стране Басков

Обещанный большой разбор по специальному налоговому режиму в Стране Басков.

Разбор все еще находится в стадии работы, не все разделы закончены. Но по множественным просьбам мы решили начать выкладывать уже написанные части.

При написании разбора большую помощь оказали Денис (@denis_voskvitsov) и Лилия (@Liliya_Shageyeva). Спасибо за информацию и ценные замечания!

Как обычно, план разбора:

1. Вступление
2. Основные параметры спецрежима Страны Басков
3. Сравнение спецрежима Страны Басков с Бекхэмом. Плюсы и минусы.
4. Особенности получения и применения спецрежима Страны Басков
4.1. Налоговая резиденция
4.2. Квалифицированная деятельность
4.3. Аутономо на спецрежиме
4.4. Сроки действия спецрежима
4.5. Деятельность в Испании и за ее пределами
4.6. Налоговые льготы доступные на спецрежиме Страны Басков
5. Дополнительная информация
6. Заключение

По мере публикации новых разделов будем добавлять на них ссылки в этом посте.

Ссылки на законодательство будут опубликованы в комментариях к соответствующим разделам.

Анонс

На днях планируем публикацию первых частей из большого разбора посвященного специальному налоговому режиму в Стране Басков как альтернативе режиму Бекхема.

Будет полезно для тех кто планирует свои будущее в Испании и перспектива платить прогрессивный налог не очень радует.

С появлением Евросоюза и единого экономического пространства появилась необходимость учитывать потоки и зачеты НДС между странами единого экономического пространства.

Так был создан центральный реестр для учета субъектов единого экономического пространства - Registro de Operadores Intracomunitarios или ROI. Это национальный реестр который ведет испанская налоговая. ROI и национальные реестры других стран Евросоюза, в свою очередь, подключены к общеевропейской системе VIES (VAT Information Exchange System), через которую происходит обмен данными об участниках трансграничных сделок.

Курьезный факт, но одной из движущих сил для внедрения реестра стали нарушения по НДС, так называемая “карусель НДС” (fraude carusel или missing trader intra-community fraud).

Суть их заключалась в использовании компаний-помоек для проведения трансграничных сделок имеющих освобождение от НДС. Через череду сделок компании получали возврат по НДС от государства и закрывались, товар при этом снова уходил из страны через трансграничные сделки и потом все повторялось заново. Более подробно о схеме можно посмотреть в этом документе.

Поэтому когда налоговая у вас спрашивает с пристрастием - а зачем тебе касатик в ROI захотелось? Не обижайтесь. Работа у них такая - бюджет беречь.

Та-та-та-та, на сцену выходит зачет (компенсации) НДС.

Снова к нашим ложкам.

Допустим, что у вас закончились деревья, все спилили. Вы решили закупать древесину у Хосе с соседнего участка. Хосе продает свою древесину по цене 5 евро за ветку, с учетом НДС это будет 6 евро (5 + 5 х 20%).

Допустим, вы решили не поднимать цену и продавать ложки по той же цене - 10 евро плюс НДС 2 евро.

Поскольку вы не являетесь финальным потребителем, то по честному, вы не должны платить Хосе 1 евро НДС.

Но Хосе возможно не знает о том что вы делаете ложки с целью дальней продажи, да и зачем ему вообще заморачиваться этим знанием - может у него эти ветки пол-Мадрида закупает? За всеми разве упомнишь?

Поэтому вводится механизм зачета (компенсации) НДС - каждый следующий покупатель или потребитель в цепочке, если он бизнес и затрата является бизнес затратой, может забрать из кубышки НДС то, что он заплатил другому поставщику товаров или услуг.

В нашем случае у вас в кубышке 2 евро НДС, и вы честно оставляете себе 1 евро как компенсацию того что вы заплатили Хосе, а государству отправляете 1 евро.

На круг государство все равно получило свои 2 евро - 1 евро от вас и 1 евро от Хосе, у вас в балансе останется 0 и у Хосе тоже 0. Покупатель вашей ложки оплачивает весь банкет из своего кармана.

Дальше все зависит от количества циклов который товар или услуга совершит пока дойдет до финального потребителя. Каждая цикл - это новая добавленная стоимость, отсюда и название налога.

То есть, если мы продолжим наш пример, скажем, ваши ложки решит покупать Игнасио.

Игнасио хочет красить и продавать ложки по 20 евро плюс НДС 4 евро (20 х 20% = 4). Математически все тоже самое, 2 евро уйдут вам за некрашеные ложки и дальше по цепочке Хосе, а 2 евро Игнасио перечислит в казну.

4 евро за всех заплатит покупатель. Это заработок государства буквально из воздуха. Чем больше циклов, тем больше государство получает налога.

В типичном сценарии можно насчитать 4 цикла прежде чем продукт достигнет потребителя - первичные материалы, производство, оптовик и розничный продавец.

Если предположить что стоимость первичных материалов 10 евро и на каждом цикле добавляется 10 евро стоимости, то в финале государство получит 80% от стоимости первичных материалов.

Поэтому для государства НДС это очень ценный налог.

В заключении несколько замечаний.

Естественно, наши примеры были очень упрощенные, поэтому и циферки круглые и все в ноль выходит.

Реальность более комплексная, поэтому вполне возможны ситуации когда баланс в кубышке НДС может отличаться в положительную или отрицательную сторону.

Например бизнес приобрел некий актив, но этот актив не входит в бизнес затраты.

Или же бизнес предоставляет сервис для зарубежных клиентов, НДС с таких продаж 0%, но у бизнеса есть бизнес расходы с НДС.

Или же у бизнеса есть бизнес затраты на приобретение первичных материалов на которые существуют льготная ставка НДС, а продается готовый продукт с обычным НДС или же все наоборот.

В таких случаях возникает ситуация либо доплаты либо возврата НДС.

Для нивелирования этих разниц в налоговый период, то есть чтобы на каждый чих не гонять деньги в бюджет или из бюджета, для большинства бизнесов введена квартальная и годовая отчетность по НДС. За квартал суммируется НДС от всех бизнес затрат и вычитается из суммы НДС от всех продаж, негативная разница - вам должны деньги, позитивная - вы должны деньги. При больших объёмах продаж отчетный период может быть сокращен до одного месяца.

В любом случае, стоит помнить что возвращать деньги из бюджета всегда сложнее чем платить в бюджет. Срок возврата может достигать 6 месяцев и эта операция может триггернуть налоговую проверку. Поэтому фактуры должны быть наготове.

Опус о НДС

Возникло спонтанное желание написать про НДС - налог на добавленную стоимость, он же IVA (Impuesto sobre Valor Añadido), он же VAT (Value Added Tax), он же GST(Goods and Services Tax).

В ТикТоке или Инстаграмме иногда появляются видео или фотки где бедные испанские аутономо жалуются что, дескать, заработал 1500 евро в месяц - заплатил IRPF, заплатил IVA, заплатил соцстрах и остался еще должен.

НДС в таких списках один из главных анти-героев, все-таки 21% это не хухры-мухры, но сама идея включения НДС в эти списки показывает, что люди не совсем понимают что это за налог и как он функционирует.

Начнем с очень упрощенного примера.

Допустим вы счастливый владелец участка земли на котором растут деревья. У вас есть хобби - вырезать деревянные ложки. Время от времени вы спиливаете ветку дерева и делаете из нее ложку. За год вы настрогали 100 ложек. Столько ложек вам одному не нужно и вы решили излишек продавать. Скажем вы оценили ваш труд и материал в 10 евро. Вы начали зарабатывать и платите с ваших честно заработанных 10 евро подоходный налог в казну.

В старые-добрые времена на этом бы история и закончилась.

Но умные дяди в налоговых кабинетах задумались как бы получить больше денег в казну. Пионерами в этом отношении были немцы, создав базовую концепцию налога на оборот еще в начале прошлого века. Но что-то там не заладилось и концепция была отложена на несколько десятков лет.

Зато подсуетились французы и в 1954 году внедрили самую первую систему налогообложения НДС. Через 70 лет в большинстве стран мира правительства НДС принят на вооружение, ибо денег в казне много не бывает, а НДС уж очень хорош для казны.

Если отбросить запутанные экономические объяснения о цепочках и добавленной стоимости, то в самом простом виде НДС это налог на потребление.

Вы можете владеть миллионами и через разные схемы легально не платить налог на доходы, но если создать систему которая взыскивает с вас налог, в обязательном порядке, в момент, когда вы хотите что-то купить для своего потребления, то вам никуда от этого налога не деться - богатым тоже хочется кушать. И чем больше вы способны потреблять (у вас больше денег) или вам интересны более дорогие товары (роскошь), то тем больше налога вы платите.

Следователи налоговой могут чуть расслабиться и перестать копаться в ваших офшорах. Одним камнем, или налогом, можно убить двух зайцев - пополнить казну и внести некоторую социальную справедливость - богатые тоже платят налоги. Эта система и есть НДС.

Вернемся к нашему примеру с ложками.

Теперь вы, вместо 10 евро, выставляете цену с НДС в 20% (прим: здесь и далее мы взяли фиктивную ставку НДС 20% для простоты), то есть 12 евро за ложку. Когда покупатель заплатит вам 12 евро, вы честно берете свои 10 евро, а 2 евро вы перечисляете в казну. Эти деньги, 2 евро, не ваши и никогда ими не были. Это налог который обязан заплатить покупатель ваших ложек.

Но поскольку контролировать каждого потребителя очень сложно, то государство наделило всех продавцов и поставщиков услуг “почетной” обязанностью выступать агентами государства по сбору НДС.

Теперь вы понимаете, что жалобы аутономо о том что они платят НДС не имеют под собой никакой логики?

Мы все платим НДС, когда потребляем. Просто, никто не объяснил аутономо, что НДС, который они добавляют к своей цене, это деньги государства, налог с потребителя, и их дело важное, но маленькое - собрать и отправить.

Тут у читателя должен возникнуть следующий логичный вопрос - хорошо, а что если мне нужно что-то купить не для потребления, а для дальнейшего производства или перепродажи? Почему я должен быть в той же самой лодке, что и пожиратели дорогих лангустов, где та самая социальная справедливость?

Заключение

Разбор такого объема и комплексности требует некоторого подведения итогов, выводов.

В первую очередь хочется сказать что все вышесказанное писалось не для хайпа или для того чтобы посеять панику. Мы предпочитаем фразу “предупрежден, значит вооружен”.

Иммиграция существенно отличается от туризма, поэтому легкомысленное отношение к иммиграции, как к легкой прогулке к морю, может привести к неприятным последствиям - эмоциональным и экономическим. Но при правильном планировании, большую часть этих проблем можно избежать.

Налоговая резиденция это как раз один из тех вопросов которые всегда дешевле продумать до переезда чем решать на месте.

Например подбирая дату переезда, или же организовывая свои активы таким образом чтобы при переезде в любую страну, не обязательно Испанию, вам не приходилось лихорадочно думать куда бы приткнуть свою квартиру или акции. То же относится и к постоянному жилью, например закрыть аренду квартиры в конце года, а не в августе, может, в сумме по деньгам, оказаться дешевле, чем платить налоги за весь год.

И так далее и тому подобное. Алгоритм исчисления налоговой резиденции в Испании приведен, хакайте пожалуйста для фана и профита.

Как всегда вопросы, замечания и отзывы можно оставить через нашего бота обратной связи или же в дружественном чате ESP60KTAX.

При этом под постоянным жильем не подразумевается “владение” бетоном. Это может быть и арендованное жилье, главное, чтобы это жилье было вам доступно в любой момент конкретного налогового периода за который вы бьетесь с испанской налоговой.

То есть если вы из Испании в любой день года летите в Париж ночью и из аэропорта прямиком едете в свою квартиру на Елисейских Полях, достаете ключ, входите и прямиков валитесь в свою любимую кровать, то у вас есть постоянное жилье во Франции, даже если это съемная квартира.

Если же вам нужно кому-то позвонить или написать, кого-то попросить или сделать резервирование, получить ключ или дождаться пока вам откроют, то это не постоянное жилье, даже если оно в вашей собственности. Да-да, вы не ослышались. Если у вас есть квартира во Фрязино которую вы сдали в аренду родственнику потому что вы теперь наслаждаетесь tinto de verano в Эстепоне - то может случиться так что эту квартиру не признают вашим постоянным жильем.

Но обычно стараются сделать наоборот - есть недвижимость в Испании, сдать ее к чертовой матери, чтобы не прилетело от испанской налоговой как налоговому резиденту пока вы попиваете сок в Южном Централе.

Если вы были предусмотрительны, подстелили соломку и имеете постоянное жилье как в Испании так и в другой стране которая вам выдала сертификат налоговой резиденции, то вас начнут проверять по центрам экономических и жизненных интересов.

Это адский ад с доказательной точки зрения, поскольку критерии от OECD, ребят которые написали стандартное соглашение об избежании двойного налогообложения, гораздо шире, чем те которые использует испанская налоговая для своих внутренних алгоритмов.

Тут в ход идут более “широкие” проверки - а где у вас проживает большинство родственников (мама, папа, братья/сестры и так далее), или где вы больше выступали на конференциях, или у вас более широкие профессиональные контакты. Если у кого-то возникнет желание, то вы можете самостоятельно изучать документ который содержит комментарии к типовому соглашению об избежании двойного налогообложения, 2624 страницы уборного текста, документ доступен на сайте OECD.

А теперь представьте цифрового кочевника, который съехал со своей съемной квартиры в Батуми, отдал ключи хозяину, переехал в Испанию и снял квартиру в Барселоне, откуда работает на компанию в Штатах. Где у него будет налоговая резиденция?

Вопрос риторический, только для того чтобы сделать паузу и сказать, что если вас признали налоговым резидентом по первому пункту, то игра останавливается, Game Over.

В статье 4.1 есть еще парочка пунктов - например сроки проживания и национальность. Но к ним прибегают, в порядке очередности, только в случае если по предшествующему пункту не удалось установить вашу налоговую резиденцию. Справедливости ради, если по какому-то критерию, например “постоянное жилье” у вас есть жилье в обеих странах или же у вас не было постоянного жилья не в одной стране (бомжевали, и так бывает), то игра переходит к следующему пункту.

Повторение, мать учения - “постоянное жилье” -> “центр экономических и жизненных интересов” -> “сроки проживания” -> “национальность(паспорт)”

4. Налоговая резиденция другой страны и СОИДН

В случае если вы не можете подтвердить, что были в течении года налоговым резидентом другой страны, то собственном на этом спектакль заканчивается и вам выписывают красную карточку.

Налоговая очень неохотно принимает доказательства вашей налоговой резиденции в другой стране если это доказательство не является сертификатом налоговой резиденции. При этом сам сертификат должен быть обязательно с пометкой “для целей соглашения об избежании двойного налогообложения между Испанией и страной Х”.

Если же у вас нет кошерного сертификата налоговой резиденции другой страны, но вы все-таки решили спорить, то скорее всего ваш ждет долгая судебная дорога. Прецеденты оспаривания - есть, шанс доказать - есть. Но нервы, деньги и время.

Для тех же кто радостно вытаскивает “из широких штанин дубликатом бесценного груза” сертификат налоговой резиденции другой страны у меня есть пара слов.

Испанская судебная доктрина устанавливает что сертификат налоговой резиденции другой страны является “железобетонным” документом однозначно удостоверяющим вашу налоговую резиденцию в другой стране, испанская налоговая не может подвергать этот документ сомнению, даже если считает что сертификат был вам выдан не правомочно.

Но у налоговой есть возможность разыграть с вами партию в преферанс уже на основании соглашения об избежании двойного налогообложения заключенного со страной которая вам данный сертификат выдала. Для этого у налоговой есть две вещи - содержание соглашения, то есть налоги которые попадают под действие этого соглашения, и правила разрешения конфликта резиденций (tie-break rules или reglas de desempate)

Никого не удивляет то, что по СОИДН не засчитывают, например, налоги на дарение. Этот тип налога не включен в типовое соглашение и, соответственно, будь у вас хоть три сертификата налоговой резиденции, то делу это не поможет.

Но вопрос более тонкий когда дело касается специальных, или льготных, режимов по налогам которые включены в СОИДН. Формально типовое соглашение не ограничивает страны какие налоги и специальные режимы включать в договор, в конце концов это добровольный договор, пишите что хотите. Но большинство стран ограничиваются стандартными налоговыми режимами. Возможно это связано с тем что соглашение всегда подразумевает “взаимность” применении, а у другой страны может просто не иметься подобных налоговых режимов и отдавать просто так другой стране деньги нет желания.

Не суть важно, но в СОИДН в статье 2 прописана те налоги на которые распространяется конкретное соглашение и в статье 4, во вступительном параграфе указывается что статус налогового резидента распространяется только на тех кто заплатил налоги на доходы из источников в данной стране.

На этом основании есть много судебных дел связанных с англичанами. В Англии существует специальный режим который называется “non-dom”.

Упрощенно, суть этого режима состоит в том что доходы полученные за пределами Англии и не репатриированы в Англию не попадают под налогообложение в Англии, даже если вы являетесь налоговым резидентом Англии.

Согласно испанской судебной практике и интерпретации СОИДН между Испанией и Англией, если вы воспользовались таким режимом, то сертификат налоговой резиденции вам послужит как мертвому припарка.

Если по факту налогового режима вы проходите “face control”, то есть, СОИДН к вам применить можно, то следующим шагом вы попадаете в занимательную игру “разрешение конфликта налоговых резиденций”. В большинстве типовых соглашений это статья 4.1

Суть игры почти такая же как и при игре в установлении налоговой резиденции Испании, только критерии более широкие и игра останавливается если вы попали под действие хотя бы одного критерия. Как это выглядит на практике?

Первым пунктом в статье 4.1 идет определение в какой стране у вас есть постоянное жилье.

3. Определение семейных связей с Испанией.

Vinculación familiar con el territorio español. La norma establece una presunción basada en la residencia en España del cónyuge no separado y los hijos menores del contribuyente.

Относительно простая категория. Если вы не в разводе, в Испании находится один из супругов и несовершеннолетние дети, то вы можете быть признаны налоговым резидентом Испании по этому факту, если не докажете обратное.

Несмотря на устоявшееся мнение что проживание супруги и зависимых детей в Испании это 100% попадание в налоговые резиденты это не совсем так.

Этот критерий считается “ presumido”, то есть по умолчанию налоговая считает что в такой ситуации вы налоговый резидент Испании. Но если вы проживает в другой стране, вы можете продемонстрировать наличие налоговой резиденции в другой стране через сертификат налоговой резиденции этой страны, вы получаете доходы и платите налоги в другой стране, тогда вы можете быть признаны налоговым нерезидентном Испании даже если по пункту семейных связей “проваливаете экзамен”.

То есть ситуация когда супруга/супруги в Испании на содержании другого супруга/супруги в другой стране вполне в рамках закона, о чем сама налоговая пишет в своих разъяснениях.

Естественно, нужно быть внимательными и не превышать количества дней в Испании при визитах к своей второй половинке, иле же не сделать Испанию экономическим центром переводя сюда свои активы. Тогда вся магия исчезает и ваши планы превращаются в тыкву.

Вишенкой на торте, в ситуации когда супруг/супруга находится в Испании на содержании другого супруга/супруги находящегося в другой стране, будет то, что хотя супруг/супруга в Испании будет иметь статус налогового резидента в Испании, тем не менее он или она не обязана подавать налоговую декларацию и платить налоги с денег полученных от другого супруга/супруги находящегося за пределами Испании.

Итак, на этот момент, налоговая собрала почти все требуемые данные для анализа и вынесения вердикта.

Для этого последнего действия налоговой важно знать - есть ли у вас налоговая резиденция в другой стране. Поэтому переходим к следующей части Мармезонского балета - “СОИДН и почему вам не хочется лезть в это дело”.

Еще одним интересным моментом является то, что для сравнения нужно выбрать какой-то день, в году 365 дней. Например вы владели недвижимостью до марта, но потом ее продали и уехали в Испанию в августе. Какой момент будет определяющим для оценки в какой стране у вас больше собственности - март или август? Ответ - 31 декабря.

В более комплексных случаях начинаются сложные логические игры поскольку количество оценочных параметров многократно увеличивается и только количественным сравнением не обойтись. Например, если вы владелец нескольких бизнесов за пределами Испании и в Испании - то как установить страну из которой вы эффективно осуществляете управление каждым из бизнесов? А если компания за пределами Испании владеет активами в Испании, то это непрямое владение, но которое тоже идет в зачет ваших активов в Испании.

Неудивительно что “экономическая” одна из наиболее часто оспариваемых категорий в судебных тяжбах с налоговой.

Напоминаем, не существует никаких приоритетов между критериями, любой из критериев имеет одинаковый вес в определении вашей налоговой резиденции в Испании, для признания налоговым резидентом достаточно соответствовать хотя бы одному критерию.

И плавно переходим к определению семейных связей.

2. Определение экономических связей с Испанией

Vinculación económica con el territorio español. La ubicación en territorio español del núcleo principal o del centro de sus intereses económicos.

На данном этапе испанская налоговая пытается установить является ли Испания страной где у вас наиболее широкие экономические связи и центр ваших экономических интересов.

Если упрощенно, налоговая пытается найти ответ на следующие вопросы
- В какой стране вы получаете наибольший доход от своей деятельности и активов
- В какой стране вы имеете большее количество активов
- В какой стране вы тратите большее количество ваших доходов

В общем случае, для ответа на эти вопросы налоговой нужна следующая информация:
- местонахождение и размер ваших активов, разбитых по странам;
- страну из которой вы управляете и распоряжаетесь вашими активами;
- задекларированные доходы в разных странах;
- налоги уплаченные с задекларированный доходов в разных странах;
- страну из который вы осуществляете экономическую деятельность;
- страну из который вы осуществляете распределение доходов полученных от экономической деятельности;
- ваши крупные покупки по странам мира;
- и любая другая информация которая позволит ответить на вышеуказанные вопросы.

Большинство этих данных должны предоставить налогоплательщик на момент проверки. У испанской налоговой имеются лишь ограниченные возможности для определения ваших активов и доходов, в основном это касается тех активов которое расположены или доходов которые получены в Испании.

Если, по каким-либо причинам, вы не предоставите какие-то данные, то налоговая будет отталкиваться только от известной ей информации по Испании, что означает что вы можете быть признаны налоговым резидентом Испании просто по факту отсутствия у испанской налоговой других данных.

Обратная сторона медали - это необходимость показывать все свои активы, доходы и траты за пределами Испании. Например, в одном из судебных дел даме пришлось показывать наличие активов за пределами Испании в размере 1.7 миллиона евро чтобы отвести от себя обвинения в налоговой резиденции Испании из-за владения активами в Испании на 630 тысяч евро. А теперь представьте что цифры были бы наооборот? И пофиг что у вас “золотая виза” и вам не нужно находиться долгосрочно в Испании для продления резиденции.

Хочется, еще раз, подчеркнуть - как для танго нужны двое, так и для центра экономических интересов нужны, по меньшей мере, две страны для сравнения. Если в вашем конкретном случае нечего сравнивать, например вы не хотите или не можете предоставить информацию из другой страны, то результатом скорее всего будет испанская налоговая резиденция.

Как, вообще, работает сравнение?

В самом простом варианте, если вы самозанятый или наемный работник без множества активов разбросанных по миру, определение экономических связей это незамысловатые операции суммирования и сравнения. Суммируем что есть в Испании и суммируем что есть за пределами Испании, сравниваем цифры - где больше, там и центр экономических интересов.

При этом, один из моментов который многие упускают или не знают - сравнение экономических связей происходит индивидуально по каждой стране.

Например в Испании у вас доходов и активов на 100 тысяч евро, в Австралии на 80 тысяч, а на Кипре 60 тысяч, и хотя в сумме ваши доходы и активы за пределами Испании составляют 140 тысяч, но индивидуально, по каждой стране это не так, поэтому вас будут тянуть на налоговую резиденцию Испании.

Также важно помнить что предоставленная информация по доходам в другой стране должна демонстрировать не только факт легального получения такого дохода, но и то что с этого дохода были уплачены налоги и то что доходы были получены из источников в этой стране.

Для примера, вы находились в Грузии, даже сумели получить сертификат налоговой резиденции Грузии, но работали удаленно на американскую компанию. В таком случае эти доходы не будут учитываться, для целей сравнения , как полученные в Грузии.

В частности, это касается “разведчиков”, то есть тех кто приезжает на короткий срок на разведку или же инициацию своей резиденции в Испании. Потом эти люди выезжают из Испании на несколько месяцев, и возвращаются в конце года, надеясь, что по концу года они смогут претендовать на статус налогового нерезидента. Понятно что ситуации у каждого разные и жизнь штука непредсказуемая, но с точки зрения расчета 183 дней, лучше переезжать сразу и с концами, чтобы не попасть на Ausencias esporádicas.

И сразу же, чтобы два раза не вставать со стула, для тех кто приезжает “сразу и с концами” во второй половине года - нет, ваши дни до переезда в Испанию не будут считаться “временным отсутствием”. Сама концепция “временного отсутствия” подразумевает что сначала вы должны находится в Испании, чтобы потом из нее временно выехать.

Напоминаем, не существует никаких приоритетов между критериями, любой из критериев имеет одинаковый вес в определении вашей налоговой резиденции в Испании, для признания налоговым резидентом достаточно соответствовать хотя бы одному критерию.

И плавно переходим к определению экономических связей.

1. Определение физической связи с Испанией.

Vinculación física con el territorio; es decir, permanencia de más de la mitad del año natural en España, cuyo computo puede incluir las ausencias esporádicas.

Те самые знаменитые и любимые 183+ дня.

Процесс определения времени нахождения на территории страны состоит из трех частей
- Presencia certificada
- Días presuntos
- Ausencias esporádicas

Presencia certificada это документально-подтвержденные дни нахождения в Испании. Должно быть подтверждено, без каких-либо сомнений, что в этот день, вы, и никто другой, стояли на испанской земле.

Информация по этим дням может быть получена из разных источников
- пересечение границы, например, штампы в паспорте;
- документы с вашей физической подписью, например, договор на банковское обслуживание или же аренду;
- физическое использование банковской карты на ваше имя, например, в терминале магазина;
- визит к доктору, нотариусу, или другому публичному официальному лицу;
- посещение курсов, спортивных мероприятий;
- любое другое документальное подтверждение принимаемое по закону, главное чтобы была привязка к физическому месту.

Dias presuntos это условно-подтвержденные дни нахождения в Испании.

Для их расчета берется разница между документально-подтвержденными днями, установленными выше. Например вы въехали в Испанию 1 марта, а 20 марта подписали договор с банком, таким образом, дни между 1 марта и 20 марта будут считаться dias presuntos.

Dias presuntos идут в зачет 183 дней, если вы документально не докажите что вы физически находились за пределами Испании. В качестве подтверждения вашего отсутствия в Испании могут служить те же самые документы которые указывались выше. Как правило, суммарно, условно-подтвержденные дни не могут покрывать слишком длинный период, например если у вас подтвержденный день 1 января и другой подтвержденный день 1 октября, то период между этими двумя датами сложно признать условно-подтвержденным - слишком большой промежуток.

Presencia certificada плюс Dias presuntos совместно составляют Presencia efectiva - то есть общее, рассчитанное налоговой, время вашего нахождения в Испании. В общем случае, это и есть то время которое налоговая сравнивает с 183 днями.

Но … тут на сцену выходит самая последняя часть - Ausencias esporádicas, дни временного отсутствия.

Условно, это периоды отсутствия превышающие Dias presuntos. Это наиболее оспариваемая часть расчета общего времени нахождения в Испании. Сама концепция “временного отсутствия” менялась несколько раз с момента ее введения в 1991 году, но до сих пор идеальной формулы для определения временного отсутствия так и не было предложено.

Налоговая и судебный органы используют набор субъективных и рассчитываемых параметров для установления временных отсутствий.

К субъективным параметрам относятся ваши намерения, например получил резиденцию, уехал, вернулся - ваше намерение, начиная с получения резиденции, было находится в Испании, поэтому ваш выезд был скорее всего временный.

К рассчитываемым относятся факторы времени вашего нахождения в других странах, например вы пробыли в Испании 5 месяцев, потом жили 3 месяца в одной стране и еще 4 месяца в другой. Страной с максимальным, по количеству дней, пребыванием является Испания, поэтому ваш выезд на 7 месяцев (3+4) может быть признан как временный.

Временные отсутствия не идут в счет общего времени пребывания в Испании, если у вас есть сертификат налоговой резиденции другой страны. Этот пункт закреплен в законодательстве. Соответственно, если у вас отсутствует сертификат налоговой резиденции другой страны, то по пункту Ausencias esporádicas, у вас есть реальный риск попасть в спорную ситуацию с налоговой и последующие судебные разбирательства.

Все что нам нужно сделать - обратиться к базе данных судебных решений и сделать поиск по ключевым словам “налоговая резиденция”. Вуаля! У нас на руках список судебных решений в которых расписан алгоритм по которому налоговая и суд определяют налоговую резиденцию.

Сам список судебных дел получается достаточно приличным, для данного разбора, мы отобрали около дюжины решений дополнив их опубликованными испанской налоговой судебными доктринами.

Примечание: доктрина, в самом базовом значении, это некое устоявшееся знание или практика. Юридическая доктрина это устоявшаяся практика интерпретации законодательства.

Если судья, в процессе судебного разбирательства встречается с необходимостью интерпретации законодательства, то он в первую очередь обращается к доктрине, то есть судебной практике которую другие судьи использовали до него.

Итак, приступаем к самому интересному - как определяется налоговая резиденция испанской налоговой, алгоритм:

1) Определяем физическую связь с Испанией (Vinculación física con el territorio español)

2) Определяем экономические связи с Испанией (Vinculación económica con el territorio español)
Определяем семейный связи с Испанией (Vinculación familiar con el territorio español)

3) Если удалось установить связь с Испанией по одному из критериев

- Определяем существование налоговой резиденций в другой стране

- Если налоговая резиденция в другой стране отсутствует - НАЛОГОВЫЙ РЕЗИДЕНТ ИСПАНИИ

- Если существует налоговая резиденция в другой стране

- Если налогоплательщик не попадает под действие соглашения об избежании двойного налогообложения между Испанией и другой страной - НАЛОГОВЫЙ РЕЗИДЕНТ ИСПАНИИ

- Если налогоплательщик попадает под действие соглашения об избежании двойного налогообложения между Испанией и другой страной

- Разрешаем конфликт двух налоговых резиденций

- Если конфликт решен в пользу Испании - НАЛОГОВЫЙ РЕЗИДЕНТ ИСПАНИИ

- Если конфликт вешан в пользу другой страны - НАЛОГОВЫЙ НЕРЕЗИДЕНТ ИСПАНИИ

Обратите внимание что в алгоритм не включена ситуация когда у вас не определена связь с Испанией.

Это означает что вы либо обычный турист, либо у вас достаточно редкий случай налогового апатрида - людей которые не имеют никакого налогового резидентства.

Оба случая не имеет смысла рассматривать поскольку “чистый” турист приехавший потусить на пару недель на Ибица с точки нашего разбора не интересен, а налоговый апатрид это явление настолько редкое в дикой природе, что некоторые приравнивают разговоры о налоговых апатридах к разговорам о Йети - вроде кто-то видел их следы в интернете, но в реальности это закамуфлированные налоговые уклонисты.

В процессе определения налоговой резиденции, очень важную роль играет наличие налоговой резиденции в другой стране и эта налоговая резиденция подтверждена соответствующим сертификатом.

Об этом мы писали неоднократно, но есть нюансы которые могут сделать сертификат налоговой резиденции бесполезным, о них мы расскажем в соответствующей части посвященной СОИДН и конфликту налоговых резиденций.

Далее мы подробно поговорим о каждом пункте алгоритма. Напоминаем что все ссылки на официальные испанские источники будут добавлены в комментариях к соответствующему посту.

Можно бесконечно долго наблюдать как горит огонь, течет вода, … и люди спорят о налоговой резиденции. Казалось бы, что там такого сложного? Три аккорда критерия, выпал хотя бы один из трех - ты налоговый резидент, ни одного - не резидент. Мир, дружба, жвачка.

Ан нет, к сожалению испанское законодательство по этой теме написано в стиле Малевича - один большой черный квадрат, в котором каждый может увидеть что-то свое.

И тут бы на помощь могла прийти испанская налоговая, так сказать, расставить все точки над “и”, расписать этот чертов квадрат под хохлому, но налоговая предпочитает хранить многозначительное молчание. Почему? В чем загадка черного квадрата?

Главная проблема заключается в том, что все три критерия требуют обязательной проверки. Следственных действий. О чем испанская налоговая, в редких приступах откровенности, пишет в своих разъяснениях:

La determinación de si el núcleo principal o la base de las actividades o intereses económicos del consultante se encuentran en España es una circunstancia de hecho cuya valoración no corresponde a este Centro Directivo sino a los órganos de gestión e inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Если до этого момента вы были уверены что испанская налоговая знает все про вашу налоговую резиденцию, но специально утаивает это знание от вас чтобы срубить больше денег, то вы ошибались.

Нет, какие-то данные и подозрения о вас у испанской налоговой имеются, но чтобы точно, со 100% уверенностью, сказать что вы налоговый резидент Испании - этого даже всесильная испанская налоговая сделать не может без инспекции и изучения всех фактов.

Да-да, вы не ослышались, до тех пор пока налоговая вас не проинспектирует (или же вы сами добровольно не признаете себя налоговым резидентом подав годовую налоговую декларацию или закидав налоговую пачками документов в подтверждении этого) - вы, для налоговой, как кот Шредингера, налоговый резидент и не резидент в одно и тоже время.

Сначала вы сами должны выбрать кем вам быть. Казалось бы что тут думать? Не резиденты и точка! Единственное неудобство - неправильный выбор может привести к неприятным финансовым последствиям с налоговой, потому что налоговая может считать иначе.

Ах, как бы было здорово узнать как они там, в испанской налоговой, проверяют. Правда? Можно было бы соломки подстелить или схемку какую-нибудь хитрую придумать.

К великому сожалению, вопросы налоговой инспекции это внутренние процедуры и их содержание не является публичной информацией доступной через Гугль. Но, из законодательства, мы знаем что процедура инспекции должна следовать определённому протоколу. Что же из себе представляет этот протокол?

Все начинается с налоговой проверки (Inicio actuaciones inspectoras de comprobación e investigación). Далее налоговая составляет акт по результатам проверки в котором указывает что, и самое главное - как, удалось установить. Это как раз то, что нас очень и очень интересует.

Если налогоплательщик согласен - то он исполняет все что предписала налоговая, например платит штраф.

Если налогоплательщик не согласен с заключением налоговой, то он может подать апелляцию (recurso) со своими аргументами и фактами.

Далее, налоговая изучив аргументы налогоплательщика также имеет две опции - изменить свои предписания, например отменить или уменьшить штраф, или же оставить все в силе. На этом административный протокол заканчивается.

После этого у налогоплательщика остается единственная возможность отстоять свою точку зрения - судиться с налоговой.

Когда ситуация переходит из административной плоскости в судебную, то информация представленная сторонами в процессе судебного разбирательства становится публичной.

Как вы думаете какой информацией будет аргументировать налоговая? Естественно, результатами своей проверки, то есть тем самым актом где описывается в деталях как и что налоговая проверяла. Бинго!

Налоговая резиденция Испании - алгоритм определения

Это титульный пост для ссылок на все части данной публикации

- Вступление
- Определение физической связи с Испанией
- Определение экономических связей с Испанией
- Определение семейных связей с Испанией
- Налоговая резиденция другой страны и Соглашения об Избежании Двойного Налогообложения (СОИДН)
- Заключение

Кто погружался в тему знают что “постоянное представительство” это заряженный термин, который, даже в среде налоговых экспертов, вызывает множественные толкования и споры. В общем случае считается, что, постоянное представительство на территории Испании возникает, если некоторый субъект экономической деятельности в любой правовой форме, не являющийся налоговым резидентом Испании, осуществляет регулярную экономическую деятельность в Испании, осуществляет эту деятельность в некотором выделенном для этой деятельности месте, или же если на территории Испании находится официальный представитель с правом подписи и с правом заключения договоров от имени данного субъекта.

Именно такое определение дано в статье 13.1.a закона IRNR:

Se entenderá que una persona física o entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio español cuando por cualquier título disponga en éste, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que realice toda o parte de su actividad, o actúe en él por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.En particular, se entenderá que constituyen establecimiento permanente las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas, las fábricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras, las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploración o de extracción de recursos naturales, y las obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de seis meses.

Что же это означает в практических терминах? Возьмем фигуру аутономо. Если у нас есть аутономо-нерезидент (а Бекхэм это режим нерезидентов) который ведет некоторую экономическую деятельность на территории Испании - это будет постоянное представительство. Другой пример, представитель зарубежной компании с правом заключать договора находится в Испании и ведет некоторую деятельность от имени компании - это тоже будет постоянное представительство.

А что если у нас есть некоторый работник зарубежной компании без права заключать договора, но регулярно работающий в некотором выделенном для этих целей месте, например офисе, комнате, кабинете или даже просто выделенном для этой цели столом, и зарубежная компания оплачивает (компенсирует) работнику расходы связанные с этим местом? Это тоже может считаться постоянным представительством.

Зазвенели звоночки в голове? Статья 93.1.c разрешает получение доходов от постоянного представительства в Испании исключительно предпринимателям или же ВКС в компании роста. Категория зависимых туда не попадает, поэтому логичным будет то что, зависимым на спецрежиме:

- нельзя получать доходы от экономической деятельности как аутономо, например зарегистрировать аутономо чтобы работать удаленно на клиента в другой юрисдикции
- нельзя находиться на территории Испании и работать в роли директора/управляющего с правом подписи и правом заключать договора от имени зарубежной компании, даже если это только теоретическая возможность и на практике никаких договоров подписывать никто не собирается
- нельзя находиться и работать на территории Испании в роли исполнителя, если при этом ваш зарубежный работодатель оплачивает вам ваши офисные затраты в Испании и/или же распорядился чтобы вы переехали в Испанию

Что остается? Можно работать по трудовому договору на испанскую компанию без ограничений. Можно работать по трудовому контракту удаленно на зарубежную компанию в роли исполнителя (сказали - сделал), трудовой договор, при этом, не должен содержать никаких намеков на возможность принятия вами решений от имени компании, и все ваши затраты на организацию рабочего места должны быть исключительно из вашего кармана, без какой-либо компенсации со стороны работодателя, а также ваш переезд в Испанию должен быть вашим самостоятельными решением без указки со стороны компании - все это чтобы избежать признанием постоянным представительством.

И тут возникает последний нюанс, но уже связанный с испанским соцстрахом. Согласно законодательства, любая регулярная деятельность на территории Испании которая генерирует доход, требует регистрации в испанском соцстрахе - либо по общей категории как наемного работника, либо по категории RETA, то бишь аутономо.

Как мы выяснили выше аутономо на Бекхеме зарезервировано исключительно для двух других категорий.

Общий режим для зарубежной компании подразумевает два варианта оформления:

1. Регистрация иностранной компании в органах соцстраха Испании как постоянное представительство. Что не подходит в силу положений статьи 93.1.c
2. В случае если есть двухстороннее соглашение между странами по зачету соцстраха, то нужно иметь соответствующую справку из органа соцстраха страны где находится работодатель.

То есть со справкой зависимый может работать по трудовому договору удаленно ? Теоретически - да, при условии что нигде в документах не фигурирует что организация работодатель приказала работнику переехать в другую страну. Это последнее условие может вызвать проблемы с получением такой справки, поскольку в некоторых юрисдикциях именно приказ работодателя о командировке в другую страну является обязательным условием для предоставления в органы соцстраха.

В отсутствии разъяснений и судебных решений мы можем только интерпретировать опубликованные законодательные документы. Пока картина складывается не очень ободряющая для зависимых.

Еще одним настораживающим фактором является то, по крайней мере для меня, что получение Бекхэма для зависимых не требует предоставление никаких документов связанных с их планируемой деятельностью.

Нужно лишь подтверждение семейных связей, не быть налоговым резидентом в течении 5 лет до момента переезда в Испанию, и наличие одобренного спецрежима у основного заявителя.

Это означает, что налоговая, в момент подачи формы 149 для зависимых, не делает даже минимальной проверки на соответствие требованиям статьи 93.1.c, поэтому установить факт не соответствия можно будте лишь в будущем, при осуществлении налоговой проверки. А это в свою очередь риск возможной отмены спецрежима через несколько лет с пересчетом всего по прогрессивной шкале со штрафами и пенями.

Принимать этот риск или нет каждый решает самостоятельно. Нужно все считать внимательно, с учетом всех особенностей именно вашей ситуации и будущих планов.

На мой взгляд существуют варианты налоговой оптимизации, когда зависимый остается на обычном налоговом режиме. 720 форму в таком сценарии конечно нужно будет подавать, но это, я считаю, меньшее зло.

Зависимые на Бекхеме.

Из моего погружения в жизнь различных экспатских чатов, преимущественно номадской тематики, я вынес впечатление что мало кто внятно понимает как применяется спецрежим в отношении зависимых членов семьи основного кандидата и какие подводные камни существуют. Основная идея экспатов - надо брать не глядя, ибо 24% и 720 форму подавать не нужно, а уж потом будем разбираться. Ну вот мы решили посмотреть что за кот в этом мешке.

Плюшка, в виде возможности получения спецрежима для зависимых членов семьи, была введена законом о стартапах (Ley 28/2022), тем же самым законом который запустил в жизнь, помимо прочего, визы и резиденции для цифровых кочевников. Потом эта норма была инкорпорирована в закон 14/2013 и о подоходном налоге (Ley IRPF) статья 93.3.

Сами по себе условия получения спецрежима для зависимых не вызывают вопросов, там все просто и понятно - дети и супруг/а (можно без брака оформленного официально), переезжают вместе или чуть позже чем основной заявитель, подают 149 форму в указанные законом сроки. Основное ограничении - зависимые не могут получать доход больше чем основной заявитель.

Вопросы начинают возникать у получивших спецрежим по этой категории уже опосля - могу ли зависимые работать? а удаленно? а через аутономо? на что не могу расчитывать зависимые на спецрежиме? почему могут лишить спецрежима? и так далее и тому подобное. Все эти вопросы естественны, потому что сама статья 93.3 проливает мало света на то что могут и что не могут зависимые.

С учетом того что категория зависимых стала функциональной только начиная с 2024 года (форма на подачу была введена приказом в ноябре 2023 года, но основная масса начала подавать в 2024 году), то на текущий момент отсутствует какая-либо правоприменительная практика. В испанским источниках, адвокаты и хесторы трубят фанфары о тех же 24%, повторяют то что написано в законе, но найти что-то более практическое невозможно.

Давайте приступим к разбору. Итак, наш основной документ из которого растут уже все остальные положения и подзаконные акты это статья 93 закона IRPF, которую условно можно разбить на три основных раздела:

1. Определения категорий для основных заявителей - работники по найму, кочевники, администраторы, предприниматели и ВКС в компаниях роста.(93.1b)
2. Общие положения спецрежима (contenido у especialidades), его параметры и ограничения (93.1a, 93.1c и 93.2)
3. Определение категории зависимых заявителей (93.3)

Сразу бросается в глаза что раздел о зависимых вписали в самом конце нарушая общую логическую цепочку разделов статьи 93. Наверно поэтому налоговой пришлось специально расшифровывать в инструкциях к годовой декларации за 2023 год следующим текстом

A los familiares de contribuyentes desplazados que cumpliendo los requisitos establecidos en el punto anterior se adhieran a este régimen especial, se les aplicarán las especialidades del mismo.

то есть все что применяется к основным категориям, применяется и к зависимым. Замечательно. Соответственно наш основной интерес будет лежать в расшифровке второго пункта.

С параграфом 93.1а все понятно - не быть налоговым резидентом Испании в течении 5 лет предшествующих подаче на спецрежим.

Параграф 93.1с для нас более интересен, пройдемся по нему не спеша:

Que no obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español, salvo en el supuesto previsto en la letra b).3.º y 4.º de este apartado.

Данный параграф гласит, что на спецрежиме нельзя получать доходы которые могут быть квалифицированны как полученные от постоянного представительства нерезидента в Испании, за исключением для категорий предпринимателей (параграф 93.1.b)3.º) и ВКС в компании роста (параграф 93.1.b)4.º).

По поводу судебного решения об отмене требования о сроках пребывания вне Испании для целей продления ВНЖ. Решение еще с июня прошлого года (05/06/2023), на экспатских ресурсах по этой теме до сих пор разброд и шатание, нужно разобраться.

С копией решения суда можно ознакомиться ниже по ссылке.

В чем же суть этого дела? Дама, гражданка Ирана, получила временный вид на жительство (ВНЖ, residencia temporal) и проживала в Испании в Каталонии. В 3 июля 2018 года дама выехала в Турцию для проведения операции и отсутствовала до 13 июля 2019 года, то есть отсутствовала в Испании более года.
Иммиграционная служба Хероны (Geronа) долго не суетилась и 18 ноября 2019 года выдала решение что в связи с отсутствием в Испании более 6 месяцев(этот период отсутствия установлен статьей 162.2º.e регламента к закону об иностранцах 4/2000) временный вид на жительство у дамы отозвать. Также даме было сообщено что она должна покинуть Испанию в течении 15 дней.

Началась административная и судебная баталия с кульминацией в 2023 году, то есть длилась она почти 4 года. Нужно отдать должное даме за упорство, потому что первые судебные инстанции однозначно встали на сторону иммиграционной службы. В бой были брошены конституция Испании , статьи закона 4/2000 и директивы Евросоюза. Даму, также, обвиняли в том что у нее нет на руках доказательств почему ей потребовалось провести за пределами Испании больше года, операция же вжих-вжих и все, можно возвращаться в Испанию, но она, зачем-то, продолжала тусоваться в Турции.
В общем, на месте дамы, самое время впасть в уныние и плюнуть в отчаянии в чашу весов Фемиды.

Но тут подошло время вмешаться Верховному суду (Tribunal Supremo), который установил что регламент к закону 4/2000 это подзаконный акт который не может вводить новые нормы которые не указаны, непосредственно, в самом законе 4/2000, соответственно критерий 6 месяцев отсутствия установленный статьей 162.2º.e регламента признается ничтожными.

Что в сухом остатке? Криво написанный закон, статья 162.2º.e аннулирована, если открыть текст закона в BOE, то на месте текста стоит жирное слово Anulada. Теперь при продлении ВНЖ не играет роли сколько времени вы отсутствовали в Испании. Победа? Зависит от точки зрения.

Если кто-то переезжает в Испанию на несколько сезонов, без планов тянуть до ларги (residencia de larga duración, пятилетнее ПМЖ в Испании), то да - появляется некоторая гибкость в вопросах отсутствия. Для получения же ПМЖ требование продолжительного проживания на территории Испании в течении 5 лет (отсутсвие в течении одного года до 6 месяцев и не более 10 месяцев за все пять лет) никто не отменял и это требование закреплено как в законе, так и в регламенте, поэтому можно попасть в неприятную ситуацию уже при получении ПМЖ, в экстриме можно задержаться еще на 5 лет на ВНЖ.

Восстановят ли норму? Скорее всего восстановят, ноги этой нормы растут из директив ЕС. Но(!), суд дал понять, что если правительство планирует восстанавливать данную норму, то это должно быть сделано на уровне закона, а не подзаконного акта.

Тут мне хочется вспомнить UGE с их “видением” что для цифровых кочевников нужно обязательно иметь доход от работы или экономической деятельности в указанной сумме, а не просто доступные средства в любой форме необходимые для проживания в Испании как это прописано в законе 14/2013. У UGE даже регламента нет, просто министерские писульки. Когда им по шапке дадут?

https://www.poderjudicial.es/search/openDocument/fec361623aa88f6aa0a8778d75e36f0d

В общем, планов громадье. В настоящий момент мы заканчиваем подготовку документов для регистрации в испанском Минюсте, после регистрации, начнем официально разворачивать инфраструктуру для портала.

С точки зрения пользователей ничего существенно не меняется, мы по прежнему будет предоставлять безвозмездно качественную информацию по налоговой тематике в первую очередь, при этом, тематику планируется расширить и включить темы связанные с финансами, иммиграцией и общим юридическим вопросам.

Трансформация Иберийских Разборок

Пришел момент переквалифицироваться из айтишников в управдомы филантропы. Я уже больше года вынашивал план создания некоммерческой благотворительной организации (НБО) которая будет безвозмездно предоставлять информационную поддержку для экспатов по административным, налоговым, финансовым и юридическим вопросам. Наконец-то могу выдохнуть спокойно, я закончил последние айтишные проекты и поставил точку на этом направлении.

Телеграмм канал “Иберийские разборки” и чат ESP60KTAX стали неплохой стартовой площадкой для понимания требований и формированию идей о будущем функционировании НБО. Помимо этого, наконец-то, удалось подобрать партнеров совместно с которыми планируется развивать НБО.

За прототип была взята британская НБО Citizens Advice (прежде она носила название Citizens Advice Bureaux). Калибр у них значительно круче, но они и постарше будут. В любом случае, я их считаю очень достойным ориентиром, надеюсь у нас, со временем, получится выйти на схожий уровень.

Основой будущей НБО будет являться информационный портал с возможностью глубокого поиска и ИИ помощников. Одной из проблем Телеграмма является не очень качественный поиск и сложность в структурировании информации, например по темам, категориям или ключевым словам. Когда обьем контента в Иберийских Разборках достиг определенного уровня, искать информацию стало сложно даже для меня, при том что я писал этот контент.

Это не значит что канал закроется, но он будет существенно переформатирован - все публикации будут ретранслироваться в Телеграмм с информационного портала с помощью шаблонов Телеграмма. Это новшество позволит вместить контент полностью в одно сообщение вместо того чтобы разбивать его на части из-за лимитов на количество символов в сообщении, помимо этого, данный подход позволит открыть комментарии к публикациям для более прямой связи с аудиторией, вместо бота обратной связи в Иберийских Разборках.

Информацию планируется предоставлять на трех языках - русский, английский и немецкий. Английский и немецким контентом будут заниматься партнеры, потребность в доходчивом и свободном контенте по налоговой и юридической тематике там не меньше.

НБО будет зарегистрировано как некоммерческая организация (sin animo de lucro) в Испании. В Испании существуют две формы для некоммерческих организаций - ассоциация и фонд, мы остановились на ассоциации в силу упрощенных требований. К сожалению, в отличии от фонда, ассоциация не попадает автоматически под критерий “utilidad publica”, то есть “общественной пользы”, этот статус нужно доказать в течении двух лет предоставляя регулярные отчеты и аудит использования средств ассоциации.

Чем важен критерий “общественной пользы”? Ассоциации и фонды, будучи некоммерческими организациями, получают основное финансирование либо от пожертвований, либо от регулярных взносов учредителей. Пожертвования организациям признанным как приносящим общественную пользу, позволяют списать 80% от размера пожертвования с лимитом 150 евро в год. То есть, для примера, если человек пожертвовал 100 евро такой организации, то по концу года налоговая ему вернет 80 евро.

Дополнительно, такие организации получают право на получение грантов от Испании и ЕС.

Моя роль в проекте - руководство, контент и техническая часть, быстрый и удобный информационный портал сам себя не построит. Помимо этого ассоциация планирует создать несколько дочерних компаний. Одна из компаний будет заниматься разработкой и продвижением платформы для бухгалтерии и налоговых отчетов. Вторая - помощник для заполнения бесчисленных форм и отчетов для налоговой, соцстраха и прочее. Есть идея создать отдельный консалтинговый бизнес по вопросам международного налогового планирования и налоговых оптимизаций, одна из партнеров, русскоязычная немка имеет хороший опыт работы в данной сфере. Доход, полученный от деятельности дочерних компаний, будет направляться на дальнейшее развитие ассоциации.

Одной из наиболее обсуждаемых тем в среде цифровых кочевников (nómadas digitales) является возможность для тех кто получил свою резиденцию не с трудовым договором, а с сервисным контрактом, как ИП (аутономо), подать и получить одобрение на Бекхэма.

Моя изначальная позиция была абсолютно отрицательной - во всех опубликованных официальных документах фигурирует требование relación laboral, что в испанских реалиях означает работу по найму. Точка.

Однако сорока на хвосте начала приносить новости о том что в декабре 2023 года появился реальный кейс получения Бекхэма для цифровых кочевников с аутономо в Барселоне.

Первая мысль была что поданные документы были тем или иным образом «подправлены» в нужную сторону.

Лично я поданные документы не видел, поэтому судить со 100 процентной уверенностью не могу. Сообщество же пришло к консенсусу что все было сделано законно.

Второй мыслью было что это изолированная ошибка сотрудника налоговой - декабрь, Рождество на носу, одобрили не вчитываясь.

Но потом появились новости о новых одобрениях, так что списывать этот факт на случайную ошибку стало уже невозможно.

За основу была взята базовая теория что если аутономо выполняет работу как обычный работник на зарплате то его взаимоотношения с работодателем можно назвать трудовыми (relación laboral), даже если контракт между аутономо и работодателем трудовым договором не является.

Эта теория выглядела рациональной, тем более что в Испании такие отношения существуют и описаны.

Единственной проблемой было то что такие взаимоотношения являются нарушением со стороны работодателя.

Называется эта ситуация «autónomo falso», если кратко этот схематоз используется для уменьшения нагрузки по социальным обязательствам работодателя - нанимаешь аутономо вместо работника и избегаешь платить почти 30% сверху зарплаты в соцстрах, плюс увольнение и выходное пособие, обязательные отпуска, пособия по болезни и прочее не висит на шее. Профит.

Но, как я уже написал выше, это является нарушением, со штрафами и другими карами государственными.

Привязать эту схему к требованиям Бекхэма не совсем получалось.

Понятно что работодатель за границей не обязан следовать испанскому трудовому законодательству, он даже может вообще не знать о существовании этих требований, поэтому легальность не вопрос, но тогда почему некоторым кочевникам подавшимся с аутономо приходят отказы?

В чем закавыка?

Пока, в очередной раз копаясь в интернете, не наткнулся на один интересный момент.

Я подозреваю, что количество случаев с «autono falso» было достаточно существенным, и на корню эту практику вырубить не получалось. Возможно кого-то из чиновников, в момент отчаяния, посетила гениальная идея - если не можешь победить, то возглавь.

И на свет появились - TRADE, trabajadores autónomos económicamente dependiente.

Если упрощенно, TRADE это те же самые «autónomo falso», но с дополнительными защитными условиями в контракте и обязательной регистрацией в специально созданной для этих целей базе данных.

Была даже подготовлена заготовка типового контракта которую можно скачать, вписать свои данные и данные компании, подписать и в течении установленного срока зарегистрировать в базе данных.

Все, «autónomo falso» теперь респектабельный и законный процесс.

Что же конкретно нас интересует в TRADE и как это привязать к кочевникам с аутономо вожделенно мечтающих о плоских 24% налога и мучающихся при упоминании 720-й формы?

Нас интересуют в первую очередь признание relación laboral, хотя контракт трудовым не является, и нас интересуют все основные условия требуемые в контракте.

Основным факторам для relación laboral определили как некий критерий зависящий от количества работодателей и размера дохода получаемого от контракта.

В идеале это один работодатель и 100% своего дохода вы получаете по этому контракту, минимально допустимо - один работодатель, но при этом вы получаете только 75% дохода от работы по этому контракту, остальные 25% процентов могут быть другими доходами.

Из тех случаев отказов кочевникам которые попадались мне было видно что народ старался показать множество контрактов, но исходя из выше озвученного это была большая ошибка.

Другие условия для TRADE включают в себя
⁃ не иметь наемных работников
⁃ не быть коммерческим агентом

В контракте должны быть включены следующие пункты
⁃ отпуск, не менее 18 дней
⁃ сколько выходных в неделю
⁃ публичные выходные
⁃ максимальное количество рабочих часов в неделю
⁃ условия прекращения договора
⁃ условия приостановки деятельности

Некоторые выше указанные пункты могут включать подпункты, например в случае прекращения договора будет выплачено выходное пособие.

Во внутреиспанской версии контракта обязательным является включение текста что работник является trabajador autónomo económicamente dependiente.
Для целей подачи на Бекхэма я не совсем уверен будет ли требоваться данное включение, но если работодатель не возражает то лучше включить.

Как я писал выше контракт с испанским работодателем обязательно должен быть зарегистрирован, иначе он будет признан недействительным. В случае с иностранными это затруднительно, поскольку требуется испанский CIF, а это значит регистрация постоянного представительства. Мои размышления на данную тему - поскольку существующие положительные кейсы были одобрены без регистрации, то скорее всего требуется только чтобы текст контракта соответствовал формальным требованиям.

В общем, это все. Осталось дождаться добровольцев готовых рискнуть и проверить идею на практике 😜

З.Ы. Пока писал текст меня не оставляла мысль, что сюжет неким образом напоминает сюжет фильма Престиж (Prestige) с Hugh Jackman и Cristiane Bale.

Когда герой Hugh Jackman делает невозможное чтобы повторить фокус Cristián Bale, а в результате выясняется что у последнего просто был хорошо законспирированный брат близнец.

Так и здесь, я выстроил такую теорию, а выяснится что положительные кейсы были всего лишь результатом ловкости рук хестора 😂

Алекс, а давайте обсудим такой кейс:

1. Но лукратива становится соучредителем в стартап с сертификатом Ениса. Имеет ли шанс на Бекхема? Как считаете?

2. Инвестор с такими же параметрами либо с постоянной работой, осуществляемой удаленно?

========

Резиденция no lucrativa не исключает возможности владения долями в компаниях, в том числе испанских.

Ограничение касается ведения экономической деятельности и работы по найму.

Для Бекхэма в стартапе требуется либо наличие резиденции по 14/2013 как предприниматель (emprendedor, статья 69 в 14/2013), либо, если речь идет о резидентах Евросоюза с возможностью вести экономическую деятельность в Испании, получить от ENISA индивидуальное одобрение.

То есть просто стать соучредителем в стартапе без соответствующей резиденции 14/2013 или без индивидуального одобрения ENISA не даст возможности получить Бекхэма.

Эти условия прописаны в статье 113.2 регламента IRPF.

Вишенкой на торте является то что по обеим указанным модальностям нужно получить одобрение до того как состоялся переезд в Испанию.

То есть для 14/2013 emprendedor нужно получить соответствующую годовую визу, по ней въехать в Испанию и только после этого появляется право на Бекхэма.

А жители Евросоюза должны иметь возможность вести экономическую деятельность в Испании и получить одобрение в ENISA до переезда - что на no lucrativa не реально.

Еще одной возможностью может быть приглашение как администратор в существующую испанскую компанию.

Но для администратора требуется резиденция с правом на работу и/или экономическую деятельность, что, опять же, не соответствует условиям резиденции no lucrativa.

Поэтому по первому кейсу, на мой взгляд, вариантов нет.

По второму кейсу, не совсем понятно что означает «с такими же параметрами», но если предположить что это про «стартап с сертификатом ENISA», то также как и выше - требуется именно резиденция 14/2013 emprendedor, любая другая категория, даже если она из 14/3013, в данном случае не подойдет.

В случае если мы говорим про жителей Евросоюза, то будет требоваться индивидуальное одобрение от ENISA, но дадут ли его для уже существующего стартапа - я сомневаюсь, этот процесс мне на глаза еще нигде не попадался.

Если же инвестор (я полагаю что это про категорию investor 14/2013) с правом на работу в Испании приглашен как администратор в стартап, то, теоретически, такая схема возможна.

По крайней мере я, с первого захода, не нашел ограничений бросающихся в глаза. Если кто-то заметит, сообщите пожалуйста.

#бекхэм

Черновик нового сертификата подтверждающего специальный режим(Бекхэм)


https://www.hacienda.gob.es/Documentacion/Publico/NormativaDoctrina/Proyectos/AnexoIII-Certificado-opcion-Observaciones.pdf