БУХАЧ

​​НДС при уступке денежных и неденежных требований

Денежные требования

Денежные требования могут возникнуть по договору реализации, займа или кредита. При уступке права требования задолженности по займу или кредиту НДС не начисляйте (п. 3 ст. 149 НК, письмо Минфина от 24.04.2012 № 03-07-11/123). А вот если речь идёт о договоре реализации, налог нужно начислить.

Денежные требования, вытекающие из договоров реализации, может переуступить:
- первоначальный кредитор – это сам продавец или подрядчик, продавший товары, работы, услуги, по которым образовалась задолженность;
- новый кредитор – приобретатель имущественных прав.

Причём при уступке или переуступке требований налог уплачивают независимо от того, облагаются НДС проданные товары или нет (абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 155 НК, письма Минфина от 31.07.2020 № 03-07-11/67405, от 28.12.2017 № 03-07-11/87954). Налоговая база при уступке требования – сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором, над задолженностью. Налоговая база при переуступке – превышение дохода, полученного новым кредитором, над расходами на приобретение требования (п. 1, 2 ст. 155 НК).

НДС с авансов в счёт предстоящей передачи имущественных прав начисляйте в особом порядке. Налоговая база – не весь аванс, а разница между полученной предоплатой и расходами на покупку уступаемых прав. Сумму расходов определяйте пропорционально доле предоплаты.

После того как передача имущественных прав состоится, НДС с аванса можно принять к вычету (п. 1 ст. 154, абз. 2 п. 1, п. 2 ст. 155, п. 8 ст. 171 НК).

Неденежные требования

Рассмотрим, как рассчитать НДС, если покупатель уступил право требования на товар, полностью оплаченный продавцу авансом. В сделке участвуют три стороны:
- продавец товара;
- первый покупатель товара, который перечил аванс продавцу, – цедент;
- второй покупатель товара, который приобрёл право получить ранее оплаченный товар от первого покупателя, – цессионарий.

Продавец товара

Предоплату продавец получат от первого покупателя – цедента. Ему же он выставляет счет-фактуру на аванс. Реализация производится и счет-фактура на отгрузку выставляется в адрес второго покупателя – цессионария (подп. 1 п. 1 ст. 167, абз. 1 п. 1 ст. 168 НК). Затем продавец принимает к вычету налог, исчисленный с аванса.

Первый покупатель – цедент

Перечислив продавцу товара аванс, первый покупатель вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС. Затем на дату уступки права требования этот НДС безопаснее восстановить, хотя этот случай и не прописан в п. 3 ст. 170 НК.

При уступке прав цедент обязан начислить НДС по ставке 20/120 с разницы между доходом от уступки права требования и размером предоплаты.

Второй покупатель — цессионарий

Цессионарий вправе в общем порядке заявить к вычету входной налог, предъявленный продавцом при отгрузке товаров. Однако НДС, предъявленный первым покупателем при передаче права требования, к вычету не принимается, а включается в расходы на покупку этого требования (подп. 6 п. 2, п. 2.2 ст. 170 НК).

​​Как сделать аудиозапись допроса в налоговой

В рубрике «Трудовые будни» - лайфхаки на каждый рабочий день и реальные истории о борьбе налогоплательщиков с налоговой инспекцией.

Свидетель вправе вести аудиозапись допроса, на который его вызвали налоговики. Не запрещено это и адвокату или другому законному представителю свидетеля. Однако инспекторам такая идея нравится не всегда, и они могут воспрепятствовать. Эта инструкция поможет вам подготовиться к аудиозаписи и убедить сотрудника ИФНС согласиться на неё.

Что взять с собой

Обязательно принесите паспорт записывающего устройства. Паспорт содержит точное наименование, технические характеристики и заводской номер устройства. Оснований для этого в законе нет, но на практике инспекторы требуют такой документ, чтобы идентифицировать устройство.

Как убедить инспектора согласиться на аудиозапись допроса

Когда будете передавать инспектору документ, удостоверяющий личность, предупредите, что собираетесь вести аудиозапись допроса. И попросите занести его наименование и номерные знаки в протокол допроса свидетеля.

Что делать, если сотрудник налоговой против записи допроса

Никаких причин для отказа быть не может. Проведение допроса регулируют ст. 90 и 99 НК. В них нет запрета на запись беседы. Кроме того, в п. 5 ст. 99 НК указано, что к протоколу можно приложить фотографии, негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы. А значит, и аудиозапись. Настаивайте на своём праве. Скажите инспектору следующее:

«Сообщаю вам, что, если мне откажут в праве вести аудиозапись допроса, я откажусь от дачи свидетельских показаний и буду жаловаться в вышестоящий налоговый орган».

Если это не подействовало, обратитесь к инспектору с такой просьбой:

«Прошу распечатать мне два бланка протокола допроса свидетеля. Я внесу в них замечания, что мне не разрешили вести аудиозапись допроса, и я отказываюсь давать свидетельские показания из-за нарушения моих прав».

После этих слов налоговик может согласиться на аудиозапись разговора, но может и дальше упорствовать. Тогда в распечатанных бланках протокола укажите свои Ф. И. О., паспортные и другие данные, которые требуются формой, сведения о налоговом сотруднике и письменное замечание:

«Мне было отказано в ведении аудиозаписи допроса, проводимого в отношении меня. В связи с тем, что мои права были грубо нарушены, я отказываюсь давать свидетельские показания».

Оба экземпляра протокола подписываете вы и инспектор. На одном экземпляре отметьте, что получили копию протокола, и передайте его инспектору. Другой заполненный и подписанный бланк оставьте себе. Если налоговик дал вам только один бланк, точно так же заполните его, подпишите, но в конце укажите, что вам отказали в выдаче копии. Сам протокол по возможности сфотографируйте для себя. После этого можете покинуть инспекцию.

Вероятен и совсем радикальный поворот: сотрудник запретил записывать допрос и отказался распечатать бланки протокола. В таком случае не подписывайте больше никаких документов и уходите из инспекции. В тот же день или на следующий подайте в вышестоящую налоговую жалобу на действия должностных лиц ИФНС.

​​Укажите в графике отпусков только месяцы отпуска

В рубрике «Зарплата и кадры» - сложные зарплатно-кадровые вопросы простыми словами.

Близится срок составления и утверждения графика отпусков на 2025 год. Его нужно утвердить не позднее чем за две недели до начала календарного года. Работодатели как правило согласовывают даты отпусков с сотрудниками. Но сложность в том, что не все сотрудники могут заранее определиться с датами. В этом году Минтруд решил упростить задачу работодателям и их сотрудникам. Ведомство выпустило письмо, в котором говорится, что сотрудники могут указывать в графике отпусков не точные даты, а только месяц. Такой вывод в Минтруде сделали в отношении льготников, но использовать его можно и для других работников (письмо Минтруда от 26.09.2024 № 14-6/ООГ-5659). Закон не содержит обязательного требования указывать в графике отпусков конкретные даты начала и окончания ежегодного отпуска. Это означает, что в графике допустимо указывать как конкретные даты, так и месяц. И это не может быть основанием для привлечения к ответственности.

При этом в Роструде рекомендуют указывать в графике конкретные даты начала и окончания отпуска (письмо Роструда от 16.08.2024 № ПГ/17241-6-1). Это предусматривает и унифицированная форма Т-7 (утв. постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1). Она не обязательна к применению, но, если вы используете именно форму Т-7, в ней следует указывать конкретные даты, а не просто месяц отпуска.
К тому же конкретные даты удобнее для работодателя. Если в графике не указаны конкретные даты, компании сложнее регулировать сроки использования отпусков, а работники должны подавать заявления на отпуск с конкретной датой его начала.

Вместе с тем если работник отказывается вносить в график конкретные даты отпуска, компания вправе определить их самостоятельно. Последнее слово всегда за работодателем. Учитывать мнение сотрудника или нет – это право компании, а не обязанность. Если работник не согласен с предложением указать в графике дату начала отпуска или со сроком предоставления отпуска, то работодатель вправе принять решение самостоятельно с учётом интересов компании.

​​Самозанятых нужно включать в ЕФС-1

В рубрике «Зарплата и кадры» - сложные зарплатно-кадровые вопросы простыми словами.

В общем случае самозанятый не является застрахованным лицом. Поэтому сведения о заключении или расторжении договора подряда с ним или о сумме его дохода в ЕФС-1 включать не нужно. Но специалисты фонда «нашли» случай, когда данные по самозанятому попадут в отчёт (письма СФР от 05.08.2024 № 19-20/35785 и от 20.09.2024 № 19-20/44771). И это не переквалификация самозанятого в работника.

В отчёт нужно включать сведения по самозанятому, в договоре с которым есть условие о страховании на случай травматизма. В этом случае вознаграждение самозанятому облагается страховыми взносами на случай травматизма.

Нужно ли заполнять подраздел 1.1 на самозанятого

Подраздел 1.1 заполняют в отношении лиц, застрахованных в рамках обязательного пенсионного страхования. Это другой вид страхования. Условие о страховании на случай травматизма не включает самозанятого в число застрахованных в рамках обязательного пенсионного страхования. Поэтому подавать на него подраздел 1.1 не нужно. Подраздел 1.1 нужно заполнить на самозанятого, если он утратит этот статус, например, из-за невыдачи чека на свои услуги или в случае превышения предельной величины дохода (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Но тогда формально физлицо уже не считается плательщиком НПД.

Где указывать даты начала и окончания договора подряда

В графе 9 «Дата» можно указывать как дату заключения договора, так и дату его прекращения. Это доказывает пример из судебной практики. Бухгалтер указал дату прекращения договора подряда в графе 2 «Дата (число, месяц, год) приёма, перевода, увольнения, начала договора гражданско-правового характера (ГПХ), окончания договора ГПХ» подраздела 1.1, а дату заключения договора вписал в графу 9 «Дата» подраздела «Основание». СФР решил, что это ошибка. Компания подала корректировочный ЕФС-1 после истечения срока подачи отчёта. СФР выставил штраф. Суд штраф отменил (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.06.2024 № Ф10-2044/2024 по делу № А14- 14142/2023).

Как сведения по самозанятому включить в подраздел 2.1

Доходы самозанятого, на сумму которых заказчик должен начислять взносы на случай травматизма, следует включить в общую сумму выплат (строка 1) и в состав облагаемой базы (строка 3). А сведения о начисленных взносах нужно показать в строке 9.

​​Не давайте напрасных обещаний

ФНС доработала систему АСК ДФЛ для контроля за доходами физлиц. Теперь система не только сверяет показатели в отчётах 6-НДФЛ и РСВ, но и рассчитывает, сколько касс приходится на сотрудников, и даже фиксирует обещания, которые бухгалтеры дают проверяющим.

Как выбирают претендентов для углублённой проверки

Какие доходы учитывают для оценки

Система не учитывает премии и прочие подобные доходы в том месяце, когда у работника не было зарплаты. Это сделано намеренно, чтобы небольшие выплаты при увольнении или устройстве на работу, а также сопутствующий доход, когда нет фактической работы, не искажали общую картину. Условие для включения в расчёт — в каждом из месяцев выбранного квартала должен быть код дохода, который относится к оплате труда.

Как программа определяет сумму и долю налогового риска

АСК ДФЛ сопоставит среднюю зарплату по каждому сотруднику с МРОТ. Также система сравнит среднюю зарплату по компании со средней по отрасли. Сумма НДФЛ или взносов, на которую потенциально могут увеличиться отчисления компании, если её сотрудники будут получать зарплаты не ниже отраслевых, образует так называемый налоговый риск. Доля налогового риска – это соотношение величины налогового риска с общей суммой возможных поступлений.

Группы работодателей в зависимости от суммы и доли налогового риска

АСК ДФЛ делит всех работодателей на группы риска: «Отсутствует», «Бюджетный сектор», «Минимальный», «Низкий», «Средний», «Высокий», «Критический». Чтобы попасть в группу серого цвета «Отсутствует», суммы риска не должно быть вообще. Чтобы оказаться в группе синего цвета «Минимальный», достаточно иметь долю риска менее пяти. Группа красного цвета «Критический» — это когда, в частности, по итогам года доля риска более 50 и сумма налогового риска более 3 млн руб. Чтобы попасть в «оранжевую» группу «Высокий», по итогам года достаточно иметь долю риска от 35 и сумму риска более 600 тыс. руб.

Невыполненные обещания – новая причина для углублённой проверки

На заседаниях межведомственных комиссий работодателям обычно предлагают в установленный срок повысить зарплату, если она меньше МРОТ, или представить уточнёнки по взносам и НДФЛ. Представители компаний зачастую обещают повысить выплаты, но после не делают этого. Теперь «забыть» обещания, данные на заседании комиссии, будет сложнее. Налоговики входят в состав комиссий и фиксируют все обещания в АСК ДФЛ.

ККТ помогают налоговикам вычислять теневую занятость

Программа сопоставит число сотрудников и количество касс

Во вкладке «Риски ККТ» инспектор может провести перекрёстный анализ по численности сотрудников и количеству ККТ, зарегистрированных на компанию. Причём в расчёте будут участвовать не все онлайн-кассы, а только те, средняя выручка которых за проверяемый квартал превысила 50 тыс. руб.

Программа подсветит разрыв, если количество активных ККТ для расчёта больше, чем количество официальных сотрудников в РСВ.

Кассы теперь указывают и на непредставленную отчётность

Программа просигнализирует, что работодатель не сдал РСВ, а в инспекции есть данные о наличных и безналичных расчётах как минимум через две кассы.

​​Как с 1 ноября выполнять обязанности по воинскому учёту

В рубрике «Зарплата и кадры» - сложные зарплатно-кадровые вопросы простыми словами.

С 1 ноября частично заработал электронный реестр воинского учёта. Все функции единой базы данных о военнообязанных обещают запустить к 1 января 2025 года. Расскажем, что нужно сделать уже сейчас и как по-новому выполнять обязанности по воинскому учёту.

Как перейти на электронный воинский учёт

С 1 ноября информацию по военнообязанным работникам можно передавать в военкомат онлайн через портал «Госуслуги» (п. 32(1) постановления Правительства от 27.11.2006 № 719, п. 2 постановления Правительства от 19.04.2024 № 506). В частности, через «Госуслуги» можно передавать сведения о приёме и увольнении с работы военнообязанных сотрудников, а также об изменениях личных данных и должности.

Для этого нужно выполнить ряд действий:

1. Завести личный кабинет компании на Госуслугах

Создать личный кабинет организации на Госуслугах может только руководитель, у которого есть подтверждённая учётная запись на портале и усиленная квалифицированная электронная подпись. Создать личный кабинет можно только через браузер на компьютере. В мобильном приложении такой возможности нет.

Войдите в ЛК руководителя на портале gosuslugi.ru, нажмите сначала на иконку учётной записи в правом верхнем углу, а затем на «Все организации и роли». После этого нужно кликнуть по кнопке «Создать» и выбрать «Организации». На экране появится инструкция о дальнейших действиях. Вставьте токен с УКЭП руководителя в компьютер и нажмите «Продолжить». Сведения о компании и руководителе система заполнит автоматически. Вам останется ввести контактные данные. Нажмите кнопку «Продолжить» и дождитесь окончания проверки. Она занимает от 15 минут до 5 календарных дней. Личный кабинет организации появится в разделе «Учётные записи и роли».

2. Назначить ответственного за воинский учёт

Сведения о военнообязанных может подавать только руководитель компании. Но он вправе добавить сотрудника, который отвечает за ведение воинского учёта, в список доверенных лиц на gosuslugi.ru и передать ему полномочия по передаче сведений. Для этого у ответственного должен быть заполнен профиль, а также предоставлен полный уровень доступа к учётной записи на Госуслугах. Оформите приказ о назначении специалиста, который будет отвечать за работу с электронным реестром.

3. Получить ответственному УКЭП
Ответственный сотрудник сможет направлять сведения в военкомат через электронный реестр только при наличии у него усиленной квалифицированной подписи. Напомним, что по новым правилам, которые действуют с 1 сентября 2024 года, подпись должна быть оформлена на физлицо без привязки к организации. Чтобы связать работника с компанией, потребуется машиночитаемая доверенность.

4. Подключиться к системе

Электронный реестр воинского учёта должен функционировать с 1 ноября. Чтобы подключиться к системе на портале «Госуслуги», перейдите в раздел "Воинский учёт"/"Подключиться к системе". Затем заполните все необходимые сведения о компании.

​​Теперь в ЦБ можно оспорить группу риска

В рубрике «Горячие новости» – только самые актуальные изменения в сфере бухгалтерского учёта, налогового и трудового законодательства.

Платформа «Знай своего клиента», запущенная Банком России два года назад, работает по принципу светофора. На основе анализа операций, налоговой нагрузки и других сведений регулятор присваивает предпринимателям уровень риска проведения операций: высокий – красный, средний – жёлтый, низкий – зелёный. Перечень всех критериев, по которым регулятор оценивает бизнес есть на сайте ЦБ .

С 1 октября 2024 года выйти из «красной зоны» стало проще. Организации и ИП могут оспорить высокий уровень риска подозрительных операций напрямую в ЦБ России. Ранее процедура обжалования предполагала подачу обращения в межведомственную комиссию при регуляторе. Новые правила касаются организаций и ИП, к которым обслуживающий банк не применял ограничительных мер, связанных с красной группой риска. Например, отказ в проведении платежей, отказ в выдаче остатка денег или переводе остатка на другой счёт и т. д. (Федеральный закон от 22.07.2024 № 210-ФЗ).

Чтобы оспорить группу риска, нужно подать в Центробанк заявление на бумаге или через интернет-приемную. Требования к заявлению и порядок его рассмотрения установлены Указанием Банка России от 23.09.2024 № 6853-У.

В заявлении, помимо других сведений, нужно указать:
- мотивы несогласия со степенью риска;
- показатели финансовой отчётности;
- фактические виды деятельности;
- данные о производственных, складских и прочих помещениях, если они есть;
- сведения о трёх крупнейших контрагентах по зачислению денег на счёт и о стольких же – по списанию денег с него.

На рассмотрение документа Центробанку даётся 15 дней с даты получения заявления. Если будет принято решение в пользу заявителя, уровень риска должны снизить в течение одного рабочего дня после дня принятия решения.

При отказе заявителю в пересмотре группы риска решение ЦБ можно обжаловать в межведомственной комиссии в течение шести месяцев. Если она решит, что категорию риска нужно снизить, ЦБ должен будет внести эти изменения в течение одного рабочего дня, следующего за днём принятия решения комиссией. Решение комиссии можно оспорить в суде. Также в суде можно обжаловать решение ЦБ об отказе в пересмотре группы риска.

​​Как на упрощёнке учитывать зарплатный НДФЛ

В рубрике «Просто о сложном» - разбор сложных налоговых вопросов в простой и краткой форме.

Можно или нельзя учитывать НДФЛ с зарплаты сотрудников в расходах по упрощёнке с объектом «доходы минус расходы»? И можно, и нельзя. Смотря, как это назвать и под каким углом посмотреть.

Перечень расходов, которые разрешены на упрощёнке, закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК). В него, в том числе входят суммы налогов, взносов и сборов, которые компания или ИП перечисляют в бюджет. А НДФЛ к таким платежам не относится. Он платится и всегда платился из доходов работников, а не из средств работодателей. Поэтому долгое время считалось, что, уплачивая НДФЛ, работодатели никаких расходов не несут. Следовательно, не могут учитывать зарплатный НДФЛ при определении налоговой базы по УСН.

На самом деле включать НДФЛ в расходы можно, но только, чтобы его никто не видел.

Такова основная идея нового письма Минфина от 23.09.2024 № 03-11 06/2/91209. Кстати, похожее письмо было выпущено ещё в 2018 году. Правда, оно касается расходов по налогу на прибыль (письмо Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590).

В письмах говорится, что НДФЛ, удержанный с зарплаты сотрудников, нельзя учитывать в расходах отдельно. То есть, очевидно, нельзя показывать его отдельной строкой в книге учёта доходов и расходов. Зато в расходы можно включать затраты на оплату труда (ст. 255 НК). К ним относятся начисления, которые предусмотрены в коллективном или трудовых договорах. НДФЛ, как и алименты, является составной частью зарплаты работника. Поэтому его нужно учитывать не как отдельный расход, а в составе расходов на оплату труда.

​​В ТК прописали новые нормы, одна из которых уже действует

В рубрике «Горячие новости» – только самые актуальные изменения в сфере бухгалтерского учёта, налогового и трудового законодательства.

Отпуск инвалидов

Работникам-инвалидам полагается не меньше 30 календарных дней отпуска. Теперь эта гарантия прописана в статье 115 ТК. Раньше из-за отсутствия прямой нормы в ТК возникали споры. Например, при увольнении и выплате компенсации за неотгулянные дни отпуска сотруднику-инвалиду работодатели часто рассчитывали суммы исходя из стандартной продолжительности отпуска в 28 календарных дней (определение Восьмого кассационного суда от 08.02.2024 № 88-3706/2024). При приёме на работу сотрудник не обязан сообщать, что у него есть группа инвалидности, а работодатель не вправе требовать от него такую информацию даже если пропишет норму об этом в своих ЛНА. Справка об инвалидности или индивидуальная программа реабилитации также не являются обязательными документами при трудоустройстве. Поэтому, если работник не представил документы, у него нет права на удлинённый отпуск и работодатель не несёт за это ответственности. В том числе за то, что не предоставлял ему дополнительные гарантии. Но сотрудник может представить подтверждающие документы в любой момент. Тогда потребуется увеличить его отпуск минимум до 30 календарных дней. Работодатель начинает предоставлять работнику-инвалиду дополнительные гарантии со дня, как он представил документы. Пересчитывать дни отпуска за предыдущие годы работы сотрудника в организации не требуется.

Задержка зарплаты

В ТК включили нормы, направленные против просрочек по зарплате. Это профилактика и мониторинг, ответственность за нарушение сроков выплаты, содействие в погашении долга по зарплате, разъяснительная работа. Новые положения вступят в силу 1 марта 2025 года. Содействие по погашению зарплатной задолженности будут проводить исходя из конкретной ситуации в компании и причин возникновения у неё просроченной задолженности. Так, в качестве таких мер, к примеру, можно отнести оказание финансовой поддержки, поиск новых инвесторов, содействие в продаже непрофильных активов, формирование плана финансового оздоровления и т. д.

Контроль за выполнением коллективных договоров и соглашений

С 1 марта 2025 года начнёт действовать положение о том, что стороны контролируют выполнение коллективного договора или соглашения в порядке, который устанавливают сами. Его можно определить в этих же документах. Роструд в рамках федерального контроля будет проверять, как работодатели соблюдают обязательства по этим соглашениям.

​​Ещё один закон о налоговой реформе. Часть 2

Если где-то прибывает, значит, где-то должно убывать. Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ дал налогоплательщикам новые привилегии, но при этом забрал часть льгот. Все преимущества закона мы рассмотрели в предыдущей части. В этой части речь пойдёт о негативных для налогоплательщиков последствиях.

Прикрыли «лавочку» по миграции в льготные регионы

Отдельные регионы устанавливают пониженные ставки налога при применении УСН для определённых видов деятельности. Актуальную информацию о ставках в конкретном регионе можно посмотреть здесь .

Льготные ставки всегда привлекали «налоговых мигрантов» с целью снижения налоговой нагрузки. В этом году пока ещё можно успеть переехать в льготный регион и сразу же начать применять пониженную ставку по УСН. В следующем году так сделать уже не получится. Придётся ждать три года после переезда, чтобы начать применять более низкую ставку налога при УСН. То есть в течение трёх лет придётся платить налог по ставке прежнего места регистрации (п. 2 ст. 346.21 НК).

У упрощенцев отняли часть расходов

Законодатели добавили новые исключения в перечень расходов для УСН (п. 1 ст. 346.16 НК). С 2025 года в расходы упрощенцы не смогут включать уплаченный туристический налог (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК в будущей редакции). Согласно действующей сейчас редакции ст. 346.16 НК в расходы при упрощенке включаются все уплаченные налоги, кроме налога по УСН и НДС.

Малый бизнес будет платить больше страховых взносов

Для компаний и ИП из реестра МСП сохранили пониженный тариф 15%, но скорректировали порядок его применения. В 2025 году по пониженному тарифу 15% вы станете начислять взносы с выплат, которые превышают 1,5 МРОТ. По действующим в 2024 году правилам пониженный тариф применяется к выплатам сверх одного МРОТ (подп. 17 п. 1 и п. 2.4 ст. 427 НК).

Многие потеряют право на патент

С 2025 года те предприниматели, у которых доходы за текущий или предыдущий годы оказались выше лимита в 60 млн руб., потеряют право на ПСН (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). При совмещении ПСН и УСН лимит считается суммарно по обоим режимам.

По действующим в 2024 году правилам, если ИП терял право на патент из-за превышения доходов, он мог заново получить патент со следующего года. С 2025 года такой возможности не будет. То есть если в 2024 году превышен лимит, патент на 2025 год не получить. А возможность получить патент на 2026 год зависит от доходов 2025 года.

Организации будут платить больше пеней

В 2025 году будет действовать особый порядок расчёта пеней за просрочку налогов и взносов для организаций (п. 5.1 ст. 75 НК). За первые 30 дней просрочки пени будут начислять по 1/300 ставки Центробанка, за период с 31-го по 90-й дни просрочки — по 1/150 ставки, а с 91-го дня просрочки уже опять по 1/300 ставки Центробанка. Напомним, что в 2024 году пени для организаций рассчитываются по 1/300 ставки за весь период просрочки (п. 5 ст. 75 НК).

​​Ещё один закон о налоговой реформе. Часть 1

В рубрике «Горячие новости» – только самые актуальные изменения в сфере бухгалтерского учёта, налогового и трудового законодательства.

Налоговая реформа продолжается. Вслед за Федеральными законами от 12.07.2024 № 176-ФЗ и от 08.08.2024 № 259-ФЗ вышел ещё один № 362-ФЗ от 29.10.2024. И в нём, как это ни странно, много позитивных для налогоплательщиков моментов.

Отменили счета-фактуры для освобождённых от НДС упрощенцев

Упрощенцам, освобождённым от НДС с 2025 года, не придётся выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС». Напомним, освобождение от НДС автоматически получат все плательщики УСН с доходами за 2024 год до 60 млн руб. включительно, а также организации и ИП, зарегистрированные в 2025 году и перешедшие на УСН с момента регистрации. Обязанность по счетам-фактурам «Без НДС» останется только у компаний и ИП на общем режиме, которые получили освобождение от НДС (п. 5 ст. 168 НК). Упрощенцам с освобождением от НДС также не потребуется вести книгу продаж, поскольку регистрировать в книге будет просто нечего.

Ввели новые вычеты по НДС для упрощенцев

Законодатели внесли изменения в статью 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ с переходными положениями. Согласно прежней редакции Закона № 176-ФЗ вычет по входному НДС со стоимости приобретённых или ввезённых в 2024 году товаров, работ и услуг могли получить только те организации и ИП, которые применяли в 2024 году УСН с объектом «доходы минус расходы» и не списали эти товары, работы и услуги в расходы. Согласно новой редакции вычет также могут получить и те упрощенцы, которые применяли в 2024 году УСН с объектом «доходы» и не использовали в тот период эти товары, работы и услуги. Также вычет можно будет получить со стоимости ОС и НМА, если в 2024 году не ввели их в эксплуатацию и не приняли к учёту соответственно.

Изменили порядок принудительного перехода с УСН на общий режим

С 2025 года лимит по УСН вырастет до 450 млн руб. Если компания или ИП превысят этот или другие лимиты, то утратят право на упрощёнку с первого числа месяца, в котором допустили превышение. По действующим в 2024 году правилам упрощенцы теряют право на УСН и автоматически переходят на общий режим с начала квартала, в котором нарушили любое из условий применения упрощёнки – превысили лимит доходов, численности, остаточной стоимости основных средств, ограничение по доле участия и пр. (п. 4 ст. 346.13 НК).

АУСН распространили на все регионы

С 2025 года на АУСН можно будет работать во всех регионах. Но автоматизированную упрощёнку должен ввести субъект своим законом (ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Сейчас на АУСН можно работать в четырёх регионах: Москве, Подмосковье, Калужской области и Татарстане.

У автоматизированной упрощёнки есть преимущество перед обычной УСН. Компании и ИП на АУСН по-прежнему не являются плательщиками НДС с 2025 года (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Кроме того, на АУСН смогут работать даже компании и ИП, которые торгуют через маркетплейсы и других посредников.

​​Зарплата под видом социальных выплат

В рубрике «ОптимизацЫя» - всё о чёрной и белой оптимизации налогов.

Продолжая тему оптимизации НДФЛ и страховых взносов, поговорим о маскировке зарплаты под выплатами социального характера. Этот метод всем известен и широко применяем. Но, к сожалению, многие забывают о его рисках.

Инспекторы насторожатся, если выплаты зависят от квалификации сотрудников.

А также от сложности, качества и условий выполнения работы. Проверяющие могут переквалифицировать выплаты в заработную плату.

Пример

Компания перечисляла работникам социальные выплаты в суммах от 1000 до 140 000 руб. Выплаты были систематическими и приурочивались к различным праздникам — Новому году, старому Новому году, Рождеству, 23 Февраля и 8 Марта, 1 и 9 Мая, празднику Васнецовское лукоморье, Дню России и т. д. Были выплаты за здоровый образ жизни, благоустройство территории, участие в марафоне, к конкурсу фотографов и др. Суммы зависели от должностей работников, их трудовой нагрузки и отработанного времени. Максимальные выплаты предназначались руководителю, финансовому директору и главному бухгалтеру. При этом в бухгалтерском учёте компания отражала суммы по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и учитывала при формировании себестоимости продукции. Из справок 2-НДФЛ следовало, что для выплат указывали код дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей». То есть, сама компания никак не разграничивала зарплату и спорные выплаты. В ходе допросов некоторые работники пояснили, что полученные деньги считали зарплатой за выполнение трудовых обязанностей, а в культурно-массовых мероприятиях, с которыми связаны перечисления, не участвовали. Проверяющие пришли к выводу, что спорные суммы – стимулирующая часть оплаты труда. Начислили взносы, пени, штраф. Судьи встали на сторону инспекции (постановление Второго ААС от 24.04.2024 № А28-7811/2023).

Самый главный критерий – одинаковый размер выплат.

Сумма не должна зависеть от стажа, должности, достижений сотрудника и т. д. Другими словами, соцвыплата руководителю компании и уборщице должна быть одной и той же. Если этот критерий выполняется, риск претензий минимален. Помните, что социальные выплаты нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль, так как они не направлены на извлечение прибыли.

​​Новый федеральный инвестиционный вычет

Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль появился в дополнение к региональному. Применять его можно уже со следующего года.

Кто вправе получить вычет

В соответствии с проектом постановления Правительства о ФИВ право на вычет имеют пять категорий компаний со следующими кодами ОКВЭД:
- добыча полезных ископаемых;
- обрабатывающие производства;
- обеспечение электрической энергией, газом и паром;
- кондиционирование воздуха;
- деятельность гостиниц и предприятий общественного питания;
- научные исследования и разработки.

ФИВ применяется к машинам и оборудованию, входящим в III–X амортизационные группы. Исключение – квадроциклы и некоторые виды судов и других плавучих средств: круизные, экскурсионные, спортивные, прогулочные, пр. На гостиницы и общепит исключение не распространяется.

В части нематериальных активов ФИВ возможен в отношении исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, внесённых в соответствующий государственный реестр РФ при получении патента.

В отличие от регионального этот вычет можно передать компании из своей группы.

Кто не имеет права на вычет
- иностранные компании – налоговые резиденты РФ;
- участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений;
- кредитные организации;
- производители некоторых подакцизных товаров, например, пива с долей этилового спирта до 0,5% включительно, табачной продукции, табака и табачных изделий для потребления путём нагревания.

Основание для федерального инвестиционного вычета – ввод в эксплуатацию ОС или НМА либо изменение стоимости в результате капвложений, кроме частичной ликвидации.

Размер вычета

Сумма, которую можно заявить в виде вычета – не более 50% от размера капвложений в ОС или НМА.

Лимит ФИВ по сумме капвложений в текущем налоговом или отчётном периоде – 6% от расходов на ОС или НМА. Сумму вычета, которая превысила это ограничение, можно использовать для уменьшения налога в следующих 10 налоговых периодах.

Ограничение по сумме налога на прибыль

Размер вычета в текущем периоде не может превышать 5% от налоговой базы (п. 6 ст. 286.2 НК). Оставшийся вычет переносится на будущие периоды. После применения вычета налог к уплате в федеральный бюджет не может быть ниже суммы, исчисленной по ставке 3%.

Ограничения после применения инвествычета

Если к расходам применили инвествычет, то нельзя:
- воспользоваться региональным инвестиционным вычетом;
- амортизировать ОС и НМА, к которым применён вычет (подп. 9 п. 2 ст. 256, п. 5.1 ст. 270 НК);
- применять амортизационную премию в части расходов по ОС, к которым применён вычет;
- признавать расходы на покупку и модернизацию ОС и НМА, к которым применили инвествычет, при расчёте налоговой базы.

Если не прошло пяти лет с даты ввода объекта в эксплуатацию и не истёк срок полезного использования, а его продали или он выбыл по другой причине (кроме ликвидации), то сумму применённого инвествычета нужно восстановить. После восстановления налога можно уменьшить доходы от реализации на первоначальную стоимость ОС или НМА.

​​Можно ли признать расходы при переходе с «доходной» упрощенки на общий режим

В рубрике «Просто о сложном» - разбор сложных налоговых вопросов в простой и краткой форме.

Компания, применявшая упрощенку с объектом «доходы», учредила дочернее ООО. Его уставный капитал состоял из денежных средств и недвижимости. Часть недвижимости компания купила, а остальную получила от участников в виде вклада. В 2019 году компания продала свою долю в ООО, но оплату не получила. С 2020 года организация перешла на общий режим и учла в налоговых доходах выручку от продажи доли. Признала и расходы на её приобретение. Инспекторы исключили расходы, так как в период создания «дочки» компания применяла «доходную» УСН и не могла учитывать затраты. А значит, не вправе списать их и при переходе на общую систему.

Объект «доходы» не помеха для признания расходов

ВС не согласился с позицией налоговых инспекторов (определение от 31.01.2023 № 308-ЭС22-21205). В своём решении судьи сформулировали сразу несколько важных практических выводов.
1. Закон не запрещает признавать расходы при переходе с упрощенки с объектом «доходы» на общий режим налогообложения.
2. При смене упрощенки на общую систему компания вправе списать расходы в том периоде, в котором учла доходы от реализации.
3. Если компания инвестировала собственное имущество в создание общества, то именно понесённые вложения признаются расходами на приобретение долей и акций исходя из остаточной стоимости имущества.

Дополнительный нюанс

Налоговики заявили, что учреждение дочернего общества не имело деловой цели и компания получила необоснованную налоговую выгоду. ВС отклонил данные претензии по двум причинам. Во-первых, инспекторы предъявили их только в апелляционном суде. Во-вторых, эти моменты не были предметом исследования налоговой проверки.

​​Штраф за задержку документов считают по каждому документу, а не по группам документов

В рубрике «Из зала суда» - самые горячие споры налогоплательщиков и инспекторов.

Суд разбирался, как считать размер штрафа, если налогоплательщик несвоевременно представил документы по требованию ИФНС. Предприниматель полагал, что наказывать за каждую несданную бумагу неправомерно.

Суть спора

В ходе проверки инспекторы затребовали у предпринимателя путевые листы, подтверждающие использование ГСМ в предпринимательской деятельности за три года. Часть документов ИП представил вовремя, а оставшиеся 17 642 штуки – позже установленного срока. Из-за этого проверяющие привлекли коммерсанта к ответственности по п. 1 ст. 126 НК. Сумма штрафа, предъявленного ИП, составила 882 100 руб. (с учётом смягчающих обстоятельств).

ИП не согласился с размером санкции. По его мнению, штраф нужно было считать по числу запрошенных документов, объединённых родовыми признаками. То есть расчёт должен выглядеть так: за непредставление путевых листов следует штрафовать на 200 руб. за каждый год. Поскольку проверяющие запросили документы за три года, то санкция составит 600 руб. В качестве аргумента предприниматель привёл позицию Верховного суда из определения от 04.02.2016 № 302 КГ15-19180.

Как разрешился спор

В споре выиграла инспекция (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2024 № А19- 16295/2023).

Предприниматель не представил доказательств того, что он не располагал запрошенными документами и не мог направить их в срок. Коммерсант привёл довод, что спорный расчёт штрафа создаёт неравное положение между налогоплательщиком, который сдал документы с нарушением срока, и тем, кто вовсе отказался их представить. Суд первой инстанции отклонил аргумент ИП. Если имеются доказательства, что налогоплательщик владеет необходимыми бумагами, санкцию рассчитают за каждый непредставленный документ. То есть точно так же, как за сданный с опозданием.

Кроме того, бизнесмен, который совсем не выполнил требование, несёт дополнительный риск – инспекторы могут снять расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС. Ещё появляется риск выемки запрошенных документов, в результате чего инспекторы всё равно установят точное количество непредставленных бумаг.

​​Должность и оклад: пять ситуаций, когда стоит пересмотреть кадровую политику

Одинаковые должности и оклады, разные должностные обязанности

В бухгалтерии у трёх сотрудников одинаковые должности – просто бухгалтер, одинаковый оклад, но при этом разные должностные обязанности. Надо ли придумывать им разные названия, чтобы не было претензий?

Работникам, которые занимают одну и ту же должность, можно устанавливать разные обязанности. Работодатель в данном случае не обязан именовать должность бухгалтера по-разному (онлайнинспекция.рф, ответ на вопрос № 193307 от 22.01.2024).

Одинаковые должности, оклады разные

В отделе по работе с клиентами два сотрудника занимают две одноимённые должности – менеджер по работе с вип-клиентами. Но оклады у них разные. Нужно ли это исправить?

Роструд не видит нарушений, если для одинаковых должностей работодатель устанавливает разные оклады, но при этом у работников разные должностные обязанности (онлайнинспекция.рф, ответ на вопрос № 168478 от 23.08.2022).

Одинаковые должность, обязанности и квалификация, а оклады разные

В отделе технического контроля два работника занимают одинаковые должности – контролёр ОТК, выполняют одинаковые обязанности, у них одинаковая квалификация, но им установлены разные оклады. Могут ли к этому придраться трудовые инспекторы?

Да, могут придраться. Специалисты Роструда считают, что неправомерно устанавливать разные оклады двум сотрудникам, если они занимают одинаковые должности, имеют одинаковую квалификацию, выполняют один и тот же объём аналогичной работы в одинаковых условиях.

Одинаковые должности, разные зоны ответственности, разные оклады

Работникам по должности «территориальный менеджер» установлены разные оклады. При этом у них одни и те же функциональные обязанности, одинаковая продолжительность рабочего времени, условия труда и квалификация. Различается только география местности, где они выполняют трудовые обязанности. Нет ли в этом нарушений?

Нарушений нет. Если территориальные менеджеры выполняют работу в разных местностях, условия их труда могут отличаться, к примеру, по площади обслуживаемой территории, численности населения, числу обслуживаемых торговых точек и т. д. И даже судьи поддержат работодателя, если он может доказать наличие объективных факторов, которые влияют на разницу в окладах (определения Второго кассационного суда общей юрисдикции от 26.10.2021 № 88-25020/2021, Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 09.06.2022 № 88-10180/2022).

Одинаковые должности, разная квалификация, разные оклады

Работники занимают одинаковые должности начальников участка, работают по одной и той же должностной инструкции. Но им установлены разные оклады. Один из сотрудников считает это дискриминацией и грозит обратиться в суд. Есть ли риск, что суд обяжет пересмотреть оклад и доплатить разницу?
Риск есть, если должностные обязанности, объём и условия труда, требования к квалификации одинаковые. Если имеются различия, суд их учтёт. Например, разница в стаже работы, в численности подчинённых и т.д. (апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 17.01.2017 № 33-1510/2017).

​​Переоценка основных средств

В рубрике «Бухучёт» - нескучная теория современного бухгалтерского учёта.

В этой серии статей рассмотрим учёт операций с основными средствами, которые вызывают наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Сегодня речь пойдёт о переоценке ОС.

В бухгалтерском учёте переоценка ОС – это право организации, а не обязанность. Если решили провести переоценку, необязательно делать это по всем основным средствам, можно ограничиться отдельными группами.

Экономический смысл переоценки состоит в том, чтобы уравнять балансовую и справедливую стоимость объектов ОС (пп. 13, 15 ФСБУ 6/2020). Справедливая стоимость – это цена продажи ОС в рыночных условиях на текущий момент времени. Результаты переоценки отражаются в учёте на 31 декабря перед составлением годовой отчётности.

Для объектов, отличных от инвестиционной недвижимости, ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предлагает два способа переоценки.

Способ 1. Сделать перерасчёт первоначальной стоимости объекта и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Бухгалтерские проводки будут следующими:
• Дебет 01 Кредит 83 – отражена дооценка первоначальной стоимости.
• Дебет 83 Кредит 02 – отражена дооценка накопленной амортизации.
• Дебет 91 Кредит 01 – отражена уценка первоначальной стоимости.
• Дебет 02 Кредит 91 – отражена уценка амортизации.

Способ 2. Уменьшить первоначальную стоимость объекта на сумму амортизации, накопленной на дату переоценки, а затем пересчитать полученную сумму таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Бухгалтерские проводки:
• Дебет 02 Кредит 01 – списана накопленная амортизация.
• Дебет 01 Кредит 83 – отражена дооценка балансовой стоимости.
• Дебет 91 Кредит 01 – отражена уценка балансовой стоимости.

Иной порядок предусмотрен для тех случаев, когда вы уцениваете объект ОС после его дооценки. Сумма уценки сначала списывается на счёт 83 в пределах предыдущей дооценки. После обнуления уценка относится уже на счёт 91 (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Аналогично следует поступать при дооценке объекта после его предыдущей уценки. Сначала дооценка показывается по счёту 91, после обнуления – по счёту 83 (пп. 18, 20 ФСБУ 6/2020, пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Инвестиционную недвижимость нужно дооценивать и уценивать с использованием счёта 91, счёт 83 в этом случае вовсе не применим (информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учёт-29).

В налоговом учёте основные средства не переоценивают (ст. 257 НК РФ). Точнее говоря, переоценить их можно, но результат нельзя признать ни доходом, ни расходом, нельзя также отразить как изменение стоимости ОС. Начисление амортизации никак не изменится из-за переоценки (письма Минфина России от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).

​​НДС при ввозе товаров из ЕАЭС: сложные случаи

Купили услуги компании из ЕАЭС

Всё зависит от места реализации услуг. По общему правилу это территория страны, в которой компания-исполнитель зарегистрирована в качестве налогоплательщика (подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Исключение – рекламные, маркетинговые, юридические, консультационные и подобные услуги. Местом их реализации считается территория государства, где зарегистрирован их покупатель или заказчик.

Место реализации – территория России

Заказчик услуг, которые оказала фирма из ЕАЭС, становится налоговым агентом по НДС в двух случаях:

1. Иностранная фирма не состоит на учёте в российской налоговой инспекции либо зарегистрирована только по местонахождению в России недвижимости, транспорта или в связи с открытием счёта в банке.

2. Исполнитель состоит на учёте в налоговой инспекции РФ по местонахождению обособленного подразделения и продаёт услуги не через него.

Место реализации услуг не Россия

Объекта обложения НДС по российскому законодательству не возникает (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК, п. 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

Ввезли товар по параллельному импорту

Платить ли НДС при параллельном импорте, зависит от того, из какой страны ввезли товары.

Страна ЕАЭС. Если ввозите продукцию из Казахстана, Белоруссии, Армении или Киргизии, ранее импортированную туда из стран, не входящих в ЕАЭС, растаможивать товар и платить ввозной НДС на таможне в России не нужно.

Транзит через ЕАЭС. Если самостоятельно ввозите продукцию транзитом через страны ЕАЭС из страны, которая не входит в союз, заплатите НДС вместе с таможенными платежами на российской таможне. Потом примите налог к вычету.

Если по поручению иностранного поставщика таможенный агент растаможил товар и уплатил НДС в одной из стран союза, то российскому покупателю растаможивать товар и платить ввозной НДС не надо.

Ввезли продукцию, ранее вывезенную для фасовки и упаковки

Если компания вывезла продукцию из России в ЕАЭС для упаковки и фасовки, а затем ввезла обратно, платить НДС не нужно. Упаковку и фасовку не считают переработкой давальческого сырья (п. 6 Правил, утв. решением ЕЭК от 13.07.2018 № 49). Не платят НДС и со стоимости услуг по упаковке и фасовке, т.к. место реализации услуги не территория России.

Закупили импортный товар через агента из ЕАЭС

Предположим, российская организация закупает товар у иностранной фирмы, которая не входит в ЕАЭС, через агента из Киргизии. Агент делает таможенную очистку товара на таможне в Киргизии по ставке НДС 12%. Продукция на территории Киргизии становится собственностью принципала – российской компании. Разницу между российским и киргизским НДС доплачивать не нужно (абз. 2 п. 13.4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).