Tsepova Tax-advisor

В последнее время у меня прибавилось подписчиков, поэтому я решила собрать несколько статей из моего канала, чтобы было понятнее, кто я и о чем пишу. 
Для всех тех, кто уже давно здесь (спасибо❤️ что читаете меня), надеюсь эта подборка поможет Вам в отчетной кампании 2025 (которая официально началась).

Меня зовут Екатерина Цепова, я основатель и руководитель Агентства налогового консалтинга https://www.tax-advisor.ru
Консультированием компаний и физических лиц занимаюсь уже 20 лет и последние 8 из них специализируюсь на иностранных активах российских резидентов. Здесь я пишу про то, как задекларировать иностранные брокерские и банковские счета, КИК, доходы полученные в других странах, а также про налоговое резидентство (кто, где и при каких условиях становится резидентом, чем это грозит) и автоматический налоговый обмен (как он работает, информацию о каких активах получит налоговая и когда).

Еще немного обо мне:
✅ кандидат юридических наук (и моя научная работа также связана с иностранными активами российских граждан) 
✅ автор 30+ научных публикаций в российских и международных журналах
✅ преподаватель Юридического института РУДН
✅ член Ассоциации юристов России

Топ статей блога для знакомства (некоторые из них довольно давние, но все еще актуальны):
Как подготовиться к годовой отчетной кампании?

Что нужно знать, открывая счет за границей?

Что нужно знать о статусе резидента РФ (физического лица)?

Что нужно выяснить перед переездом в другую страну и сменой налогового резидентства?

Compliance-риски или как утратить доступ к своим деньгам (этот пост был написан в конце 2021 года и во многом оказался пророческим)

Как работает автоматический обмен налоговой информацией и как о нем обычно узнает налогоплательщик 

Вами заинтересовалась налоговая. Как себя вести и чего делать не нужно?

Как уведомить о гражданстве/ВНЖ иностранного государства?

А если Вам нужно разобраться в своей ситуации детально (и разложить все по полочкам) или Вам не помешает помощь в подготовке налоговой отчетности за прошедший год, то добро пожаловать ко мне на консультацию 😉 (запись через личные сообщения)

Всех с наступающим!

Друзья, пока вы еще не погрузились окончательно в приятные хлопоты предстоящих дней обсудим инфоповод, который наша ФНС подбросила перед самыми праздниками. 
31 декабря 2024 вступят в силу новые перечни стран, с которыми Россия обменивается налоговой информацией, и из них, как и предполагалось, исключены страны ЕС. 
Так ли это страшно и чем нам это грозит я уже подробно разбирала вот здесь.
Спойлер: паниковать по этому поводу, равно как и радоваться, на мой взгляд не стоит. Принципиально эти перечни в текущих условиях ничего не изменят, скорее добавят немного технической работы таким занудам, как я. И чтобы оправдать это гордое звание, в заключительный рабочий день уходящего года я направила пару обращений в ФНС и Банк России на тему предстоящей отчетности по КИК и иностранным счетам. Поделюсь итогами в новом году. 

P.S. Получилось символично, т.к. с ФНС это у нас юбилейное тридцатое обращение. В данном случае в расчет идут только те, которые я в научных целях пишу от собственного имени, вместе с обращениями написанными за моих клиентов была бы уже астрономическая цифра. Про научные цели - не метафора, я действительно защитила в 2020 диссертацию по иностранным активам граждан РФ и опубликовала 30+ статей на эту тему в российских и международных журналах. 
И поскольку именно эти вопросы от меня - самые сложные интересные, хочу поблагодарить сотрудников центрального аппарата ФНС за терпение, а заодно выразить надежду, что для меня там пока не точат осиновые колья и не отливают серебряные пули. Когда у нас в валютном законодательстве все будет ясно-понятно, обещаю оставить вас в покое)) 

Налоговая реформа (НДФЛ при продаже акций российского АО)

Предположим что налогоплательщик из вот этого поста продает не долю в российском ООО, а акции АО “Синий трактор”. Условия сделки те же - сумма 100 млн. рублей, срок владения акциями - более 5 лет.

Как рассчитывается налог в 2024 году?
Продажа акций тоже может освобождаться от налогообложения НДФЛ, если на момент продажи налогоплательщик непрерывно владел ими более пяти лет на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ. 
Но в этом случае должны соблюдаться и другие условия, в частности, активы компании, акции которой продаются, должны состоять из недвижимого имущества, находящегося в России не более, чем на 50% прямо или косвенно, т.е. через владение долями в других компаниях. Это должно подтверждаться финансовой отчетностью компании на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации. Т.е. количество документов, которые потребуются для подтверждения права на льготу - кратно возрастает.

Это же правило будет применяться и при продаже акций на бирже через брокера, который обязан рассчитывать и удерживать налог при совершении сделок. При определении брокером суммы налога доходы от продажи акций освобождаются от налогообложения на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ только при наличии документов, подтверждающих соответствие вышеуказанному критерию. И предоставить такие документы должен сам клиент, т.к. у брокера нет обязанности (и ни малейшего желания) заниматься расчетами % недвиги на балансе публичных компаний (см. например Письмо ФНС России от 27.11.2020 г. № БС-3-11/7853@)

Предположим, что наш налогоплательщик все-таки ухитрился собрать документы, подтверждающие, что АО “Синий трактор” не имело существенной доли недвижимого имущества в составе активов (если у Вас на практике возникнет такая задачка со звездочкой*, приходите на консультацию). Это будет означать, что в 2024 году доходы по сделке не подлежат налогообложению и декларацию ему подавать также не нужно.
Как будет в 2025 году при аналогичных вводных данных?
С 2025 года п. 17.2 ст. 217 НК РФ претерпит изменения:
⛔️ действие данной льготы будет распространяться только на резидентов;
⛔️ освобождаться от налогообложения будут только доходы в пределах 50 млн. руб., с суммы превышения нужно будет заплатить налог.

Ставка налога для операций с акциями с 2025 года будет составлять от 13% (для доходов не более 2,4 млн. рублей в год) до 15% (для доходов, превышающих 2,4 млн. рублей в год).
А вот налоговая база будет считаться иначе, чем в случае с долей в ООО (подробнее здесь).

Предположим, что наш налогоплательщик в 2015 году приобрел акции АО “Синий трактор” за 20 млн руб. Тогда налоговой базой будет являться не вся сумма дохода, а только финансовый результат от сделки: 
100 000 000 - 20 000 000 = 80 000 000 руб.
Налог к уплате, если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, составит:
2 400 000*13% + (80 000 000 - 50 000 000 - 2 400 000)*15% = 4 452 000 руб.

А теперь для сравнения предположим, что налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ и СОИДН между РФ и страной его текущего резидентства нет. 

Доход нерезидента от продажи в РФ акций российского АО облагается по ставке 30%, но право на учет расходов (в отличие от продажи доли в ООО) у него сохранится, т.к. по правилам НК РФ налогом облагается только финансовый результат от сделки.

В итоге сумма налога к уплате составит: 80 000 000 * 30% = 24 000 000 руб.

Как рассчитывается НДФЛ при продаже ценных бумаг?
Наш следующий кейс касается продажи доли в российском АО, но перед тем как перейти к его разбору, кратко напомню общие правила расчета налога по сделкам с любыми ценными бумагами:
📌 Налогом облагается положительный финансовый результат (прибыль) от сделок
📌 Прибыль/убыток от сделок с ценными бумагами рассчитывается отдельно по каждой операции и по совокупности всех сделок с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, за год. Т.е. результаты всех прибыльных сделок с акциями, облигациями и паями биржевых фондов уменьшаются на результаты всех убыточных сделок с данной группой активов (сальдируются) и налог уплачивается, если совокупная прибыль от таких операций превысила совокупный убыток
📌 К счастью, в новой редакции НК РФ сохранены существующие инвестиционные вычеты (ЛДВ, режим для ИИС, перенос на будущее убытков прошлых лет)
📌 Финансовый результат по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно. Прибыль/убыток по таким операциям не сальдируется с прибылью/убытком по операциям на фондовом рынке
📌 Если сделки совершаются в российском финансовом контуре, то налог по ним рассчитывает и удерживает брокер, а если российский резидент совершает такие сделки за границей, то он самостоятельно рассчитывает налог и подает декларацию 3-НДФЛ по итогам года
📌 Если речь идет о внебиржевой сделке, совершаемой без посредничества российского брокера или иного профучастника (например, при продаже акций непубличных АО), то необходимость подачи декларации зависит от того, кто является покупателем: если акции приобретает российское юридическое лицо (в том числе сам эмитент), оно признается налоговым агентом и будет обязано рассчитать и удержать НДФЛ по сделке, если акции приобретает физическое лицо, то декларирует доход и уплачивает налог сам налогоплательщик

Налоговая реформа (НДФЛ при продаже долей в уставном капитале российских компаний)
Продолжаю рассказывать о грядущих изменениях в расчете НДФЛ. В этот раз обсудим, как будут облагаться налогом сделки по продаже долей в российских компаниях. 
Предположим, что налогоплательщик продает за 100 млн. рублей долю в российском ООО, которой владел более 5 лет.

Как рассчитывается налог в 2024 году?
По общему правилу доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций не облагаются НДФЛ, если на момент продажи налогоплательщик непрерывно владел долей более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Если в течение последних 5 лет размер доли налогоплательщика менялся, то освобождение от налогообложения применяется к доходам от реализации той части доли, которой налогоплательщик владел на момент реализации более 5 лет. При этом данное правило не зависит от налогового статуса физ. лица, т.е. применяется как к налоговым резидентам России, так и к нерезидентам.

Таким образом, в 2024 году доходы по сделке из нашего примера не подлежат налогообложению.
Налог = 0 ❗️ декларацию при этом подавать тоже не нужно, поскольку налогоплательщики вправе не указывать в декларации доходы, освобождаемые от налогообложения.

Как будет в 2025 году при аналогичных вводных данных?
С 2025 года п. 17.2 ст. 217 НК РФ претерпит изменения:
⛔️ действие данной льготы будет распространяться только на резидентов;
⛔️ освобождаться от налогообложения будут только доходы в пределах 50 млн. руб., с суммы превышения нужно будет заплатить налог.

Налогообложение операций с долями в уставном капитале российских организаций с 2025 года будет осуществляться с примением “мягкой” прогрессивной ставки (13% для доходов не более 2,4 млн. рублей в год и 15% для доходов, превышающих 2,4 млн. рублей в год), кроме того, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом или вычетом расходов.
Предположим, что из расходов есть только взнос в уставный капитал (10 000 руб.), поэтому использовать имущественный налоговый вычет (250 000 руб.) в данном случае будет выгоднее.

Таким образом, налог к уплате, если наш налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, составит:
2 400 000*13% + (100 000 000 - 50 000 000 - 2 400 000 - 250 000)*15% = 7 414 500 руб. (если вдруг вам показалось, что это много, читайте дальше).

А теперь для сравнения предположим, что наш налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, например, переехал за границу и решил продать долю в российской компании. 
В этом случае налогообложение доходов от сделки будет зависеть от условий соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с тем государством, где постоянно проживает налогоплательщик (ведь если он перестал быть налоговым резидентом РФ, то вероятнее всего стал резидентом в другой стране). 
Но если такое соглашение между Россией и страной резидентства отсутствует или его действие приостановлено (как, например, соглашения с недружественными странами), то доходы будут облагаться налогом в полный рост: 
- освобождение от налогообложения в связи со сроком владения не применяется
- вычет расходов на приобретение доли нерезиденты заявить не могут
- ставка НДФЛ - 30% 
Если нужен пруф, то на эту тему уже высказывался Минфин (например, Письмо Минфина России от 26.06.2017 N 03-04-05/40056).
В итоге налог к уплате составит: 100 000 000 * 30% = 30 000 000 руб.

В тоже время при грамотном налоговом планировании эту сумму можно уменьшить, причем в полном соответствии с законом. Возможности для уменьшения зависят от обстоятельств конкретного кейса (например, отчетных показателей компании, состава ее активов, горизонта планирования и др.). Если Вы хотели бы изучить этот вопрос применительно к своей ситуации, то добро пожаловать ко мне на консультацию.

P.S. Российская компания, долю в которой планируется продать, может быть не только обществом с ограниченной ответственностью, но и акционерным обществом, и здесь будут действовать другие правила, разберем их в следующем посте.

Налоговая реформа (НДФЛ при наличии разных источников дохода)
Продолжаем цикл постов на тему последствий налоговой реформы. На этот раз обсудим, как изменения повлияли на применение прогрессивной шкалы НДФЛ к доходам от разных источников.

Для наглядности, возьмем нашего сферического налогоплательщика в вакууме из предыдущего поста и предположим, что помимо зарплаты и продажи квартиры, он еще сдает в аренду свою недвижимость, а также по совместительству является гением трейдинга, т.к. заработал благодаря операциям на брокерском счете внушительную прибыль. 
Вот его доходы за год:
✅Заработная плата: 1 200 000 руб.
✅Доходы от продажи квартиры: 10 000 000 руб. (при расходах 7 000 000 руб.)
✅Доходы от аренды: 1 400 000 руб.
✅Прибыль от сделок с ценными бумагами: 2 000 000 руб.

Как рассчитывается налог в 2024 году?
Налоговая база по доходам от продажи недвижимости определяется отдельно от других видов доходов и, как мы уже выяснили в прошлом посте, налог к уплате в результате сделки составит:
(10 000 000 - 7 000 000)*13% = 390 000 руб.
Остальные доходы суммируются и, поскольку сумма не превысила 5 млн. рублей, применяется ставка НДФЛ 13%:
(з/п  1 200 000 + арендная плата 1 400 000 + прибыль по брокерскому счету 2 000 000)*13% = 598 000 руб.
Таким образом, общая сумма налога в 2024 = 390 000 + 598 000 = 988 000 руб.

Как будет в 2025 году при аналогичных вводных данных?
Налоговые базы по доходам от продажи недвижимости и по доходам от сделок с ценными бумагами теперь суммируются:
2 400 000*13% + (10 000 000 - 7 000 000 - 2 400 000 + 2 000 000)*15% = 702 000 руб.

По заработной плате и доходам от аренды налоговая база рассчитывается отдельно:
2 400 000*13% + (1 200 000 + 1 400 000 -  2 400 000)*15% = 342 000 руб.

Таким образом, общая сумма налога в 2025 = 702 000 + 342 000 = 1 044 000 руб.

Обратите внимание: поскольку доходы нашего налогоплательщика получены из разных источников, то превышение порога в 5 млн. руб. в год не приведет к увеличению налоговой ставки (до 15% в 2024 году и до 18% в 2025). 

Для сравнения предположим, что аналогичная сумма доходов в 2025 году получена от одного источника, например, в виде заработной платы. В этом случае прогрессивная ставка будет применяться “в полный рост”, а сумма налога составит:  
2 400 000*13% + (5 000 000 - 2 400 000)*15% + (1 200 000 + 3 000 000 +1 400 000 + 2 000 000 - 5 000 000)* 18% = 1 170 000 руб.

Таким образом, налоговая нагрузка зависит не только от суммы дохода, но и от того, к  каким источникам этот доход относится. С введением полноценной прогрессивной шкалы НДФЛ в 2025 году количество возможных вариаций в расчете кратно вырастет и налоговое планирование станет сложнее (но только не для моих доверителей 😉)   

Налоговая реформа (кейсы)
Как обещала, по мере приближения нового года, буду публиковать посты на тему грядущих изменений в расчете НДФЛ и начну с одной из самых распространенных ситуаций - продажи недвижимости. Изменений здесь не так много, но они есть.

Итак, кейс: 
Физическое лицо - налоговый резидент РФ продает за 10 млн. руб. квартиру, которой владеет менее 5 лет, приобретенную за 7 млн. руб. (документы о покупке и оплате квартиры сохранились и они в полном порядке, это важно). Кадастровая стоимость квартиры составляет 11 млн. руб.

Как рассчитывается налог, если сделка совершена в 2024 году?
Для доходов от продажи имущества предусмотрена фиксированная ставка налога в размере 13% (пп 1.1 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщик вправе получить налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов на покупку имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Доход по сделке необходимо сравнить с кадастровой стоимостью объекта, умноженной на коэффициент 0,7. Если сумма сделки больше полученной суммы, то доходом для целей налогообложения является сумма сделки, а если меньше, то доход = кадастровая стоимость, умноженная на 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). 
В данном случае 11 млн*0,7 = 7,7 млн, значит доходом является сумма, полученная по договору в размере 10 млн. руб.
Таким образом, налог к уплате в результате сделки составит:
(10 000 000 - 7 000 000)*13% = 390 000 руб.

Для сравнения предположим, что кадастровая стоимость квартиры составляет не 11, а 15 млн. руб., тогда налог будет рассчитываться так:
(15 000 000 * 0,7 - 7 000 000)*13% = 455 000 руб.

Доходы от продажи имущества не суммируются с другими видами доходов в целях применения прогрессивной налоговой ставки. Например, если в 2024 году налогоплательщик получает зарплату в сумме 100 000 руб. в месяц, то налог с его зарплаты будет удерживаться по ставке 13% и не увеличится до 15% в связи с продажей недвижимости.

Как будет в 2025 году?
Для доходов от продажи имущества предусмотрена прогрессивная ставка НДФЛ в размере: 13% для доходов не более 2,4 млн. рублей в год и 15% для доходов, превышающих 2,4 млн. рублей в год (пп 1.1 ст. 224 НК РФ в ред. действующей с 2025 года). 
Налогоплательщик по-прежнему вправе получить налоговый вычет в сумме расходов на покупку имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ) и должен сравнить сумму сделки с кадастровой стоимостью, умноженной на 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). В этом вопросе без изменений. 

В итоге, при тех же вводных данных, налог к уплате составит:
2 400 000*13% + (10 000 000 - 2 400 000 - 7 000 000)*15% = 402 000 руб.

Для сравнения предположим, что кадастровая стоимость квартиры составляет не 11, а 15 млн. руб., тогда налог будет рассчитываться так:
2 400 000*13% + (15 000 000 * 0,7 - 2 400 000 - 7 000 000)*13% = 477 000 руб.

А вот с суммированием различных видов доходов будет интереснее, разберем этот вопрос в следующем посте, не расходитесь и не забывайте про 🔥 если пост оказался полезным

Какие операции сейчас разрешены по зарубежным банковским счетам резидентов?
Спойлер: почти все! 
Месяц назад мы разбирались с вопросом, так ли страшно, что в новых списках стран, которые обмениваются налоговой информацией с Россией, не будет стран ЕС? Вот пост на эту тему. 
И тогда я обещала задать этот вопрос авторитетным специалистам из ЦБ и ФНС, вот они то точно знают. А поскольку я всегда держу слово 😎, то сегодня, получив второе письмо от ЦБ, размещаю оба ответа здесь. 
ЦБ и ФНС подтвердили, что в настоящее время разрешено зачисление по любым основаниям денежных средств от нерезидентов на зарубежные счета резидентов, а также на иностранные электронные средства платежа, в том числе в странах, которые не обмениваются с Россией налоговой информацией. 
Новость однозначно хорошая! И означает, что обновленный список партнеров по обмену без стран ЕС нам не страшен, на законность операций по счетам он не повлияет))

Но нужно помнить, что из этого правила есть исключения: 
⛔️ Резидентам по-прежнему нельзя зачислять на иностранные счета денежные средства, полученные в виде дивидендов по акциям российских акционерных обществ либо при распределении прибыли российских обществ с ограниченной ответственностью
⛔️ Займы, выданные резидентами-физическими лицами нерезидентам, должны быть возвращены на счета резидентов, открытые в российских банках, или перечислены в российский банк резидентом с иностранного счета в течение 45 дней с момента получения (с учетом примечаний 7 и 9 к статье 15.25 КоАП).

В сухом остатке: у нас сейчас самые мягкие нормы валютного законодательства за все время его существования (я изучала, начиная со времен СССР, когда писала диссертацию)

⛔️ Осторожно, мошенники!
Друзья, сегодня утром во время семейного завтрака у меня состоялась интереснейшая переписка с фальшивой учеткой моего заказчика. Я с первой фразы поняла, что это мошенники, но решила продолжить разговор, чтобы понять, какая информация у них есть и откуда она взята (думаю, в данном случае все ограничивается открытыми источниками). 
По ходу общения сделала скрины, вот они (в обезличенном виде конечно). 
Выкладываю их здесь, чтобы еще раз напомнить: ❗️Будьте бдительны! Предупредите коллег и подчиненных, особенно тех, у кого есть доступ к корпоративным финансам. Т.к. в этом случае есть риски не только для личных счетов, но и средств компании. Кто знает, куда заведет такой разговор доверчивого сотрудника 🤦‍♀️

P.S. Конечно, когда прочитала про иностранные спецслужбы, смеялась в голос 😂, но в другой раз могут ведь быть и более убедительные доводы, так что расслабляться никому не стоит. 

Учитывая такой поворот событий, единственным негативным эффектом от сокращения списка стран, с которыми осуществляется автоматический обмен, можно назвать отсутствие права не сдавать отчет о движении средств для счетов с оборотом/остатком менее 600 000 рублей, но на практике налоговая и так всячески этому препятствовала, что проще было сдать (подробно можно почитать вот здесь). Поэтому сейчас исключение страны из списка уже не имеет такого принципиального значения для владельцев открытых там счетов.
Конечно, “железобетонными” эти аргументы не назвать (поэтому я написала обращение в Банк России и в ФНС, сделаю апдейт по итогам), но все же, на данном этапе они сильно снижают риск привлечения к ответственности (в случае трактовки валютных ограничений “по-старому” каким-нибудь ретивым инспектором) . 

Резюмирую:
В случае утверждения новых перечней хлопот с европейскими счетами и КИК у российских резидентов станет больше (как будто их до этого было недостаточно), но критическими эти изменения не станут.

P.S. Для тех, кто на этом фоне опять заведет старую добрую пластинку “с Россией сейчас никто налоговой информацией не обменивается, можно делать, что угодно” я рекомендую подумать вот о чем. В теории действительно исключение стран ЕС из списков обмена подтверждает, что российская налоговая не получила от них финансовую информацию, как минимум в этом году (за 2023), но это не точно. Вангую, что до 30 сентября проекты новых перечней не утвердят, т.к. это крайний срок для передачи данных в рамках обмена по стандарту CRS и если кто-то из стран-партнеров за это время “одумается” и данные предоставит, то перечень изменят.
Но даже если ничего не изменится, то данные за прошлые годы (если счет открыт до 2023), о том у кого что и где есть, в нашу налоговую уже поступили, а значит, их задача сводится к куда более простой - следить, чтобы вы не забывали ежегодно эти данные обновлять. Открыть новые счета в странах, с которыми больше нет обмена, фактически смогут только те, кто своевременно обзавелся европейским ВНЖ/гражданством (но это не точно), а всем остальным после тщательного изучения красной обложки паспорта банк бодро откажет. В любом случае, по счетам в таких странах вряд ли удастся “делать что хочешь”, т.к. после европейского комплаенса, наша налоговая покажется самой дружелюбной инстанцией на планете.
Очень важно также, какие страны не исключены и остаются в этом списке (спойлер: все популярные в последние годы у россиян юрисдикции). И в этом смысле регулярное обновление перечня как раз показывает, что обмен с ними идет по плану.

Изменения для владельцев банковских счетов и КИК в странах ЕС
Вероятно, вы уже читали новости о том, что европейские страны планируют исключить из перечня государств, которые обмениваются налоговой информацией с Россией, но вот относительно последствий такого исключения среди мнений экспертов наблюдается жуткая путаница. От этого совершенно непонятно WTF что же все это значит? Сохраняем спокойствие и разбираемся.
Все началось с того, что неделю назад ФНС России разместила на портале проектов нормативных правовых актов новые версии целых трех перечней, каждый из которых по своему влияет на налогообложение и обязанности, связанные с иностранными активами, в конкретных странах (в итоге многие комментаторы заблудились в трех соснах списках). 

Итак, планируют обновить: 
1. Перечень иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами
Он важен только для налогообложения доходов международных групп компаний, поэтому на нем подробно останавливаться не будем. Если видите словосочетание “страновой отчет”, можете смело пропускать эту инфу, если только вы не финансовый директор международного холдинга.

2. Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией
Этот список влияет на налогообложение прибыли КИК. Согласно опубликованному проекту, в него планируют включить Австралию, Лихтенштейн, Монако, Новую Зеландию и Японию, а также ! 25 государств-членов Европейского Союза. Если изменения будут приняты, то:
📌 владельцы КИК в европейский странах не смогут воспользоваться льготой по освобождению от налогообложения прибыли КИК по критерию эффективной ставки налогообложения
📌 владельцы КИК в европейский странах будут вынуждены ежегодно получать и представлять в российскую налоговую аудиторское заключение в дополнение к годовой финансовой отчетности КИК
Подробнее об этом (если кому интересно) я написала вот здесь, когда год назад в перечень включили Германию, Латвию и Швейцарию.

3. Перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией
Этот перечень вызвал больше всего обсуждений, т.к. из него планируют исключить почти все страны ЕС (Австрия, Бельгия, Болгария, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Кипр, Люксембург, Мальта, Польша, Португалия, Румыния, Словакия, Словения, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Эстония).

Какие последствия будет иметь утверждение нового перечня? 
Не так давно исключение страны из списка означало, что банковский счет в ней российский резидент может использовать очень ограниченно. Помимо переводов средств между своими счетами и конвертации, зачислять деньги “извне” было разрешено только, если это зарплата, пособия, стипендии, страховые выплаты и еще несколько подобных оснований. Инвестиционные операции (купоны, дивы, поступления от продажи/погашения бумаг) по таким счетам не разрешались (или за ними мог последовать штраф в размере 20-40% от всей суммы операции). Эти ограничения фактически превращали счет в “чемодан без ручки”. Брокерских счетов это правило не касалось, для них ограничений по зачислению средств не было, независимо от страны.
Но затем ситуация изменилась, хотя это было больше похоже на тонкий намек от Банка России, чем на полноценное разрешение, поэтому поверить своему счастью смогли не все и далеко не сразу 🙈
В прошлом году ЦБ выпустил Официальное разъяснение от 29.06.2023 N 4-ОР, где глубокомысленно заметил, что ограничения по зачислению средств на иностранные счета из нашего 173-ФЗ о валютном контроле “применяются с учетом изъятий и ограничений” предусмотренных Указами Президента и должны “толковаться в их системной взаимосвязи” (разъяснили 🔥 вообщем, сразу все стало понятно). Штош, подумала я тогда, “системная взаимосвязь” по мнению налоговой может означать только одно: соблюдать нужно все ограничения и из 173-ФЗ и из Указов. Аналогичного мнения придерживалось и большинство моих коллег.

Но позже ЦБ, а затем и ФНС реально удивили, т.к. стали разматывать эту тему давать разъяснения, что зачислять средства от нерезидентов на счета в иностранных банках теперь можно по любым основаниям на счета, ОТКРЫТЫЕ В ЛЮБЫХ СТРАНАХ. Например, вот свежий ответ с сайта налоговой из раздела “Часто задаваемые вопросы”